|
Одно из самых существенных изменений НК РФ, вступивших в силу с 1 января 2009 г. и касающихся НДС, заключается в том, что налогоплательщикам, перечислившим денежные средства своим контрагентам, предоставлено право сумму уплаченного НДС принять к вычету как сумму налога с предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (далее - "авансовый" НДС). Одновременно у контрагента, получившего денежные средства, возникают обязанности выставлять счета-фактуры на сумму предоплаты.
Данное изменение породило множество вопросов у всех налогоплательщиков: продавцов, покупателей, заказчиков, подрядчиков и т.п., например, как оформить счет-фактуру, что в нем необходимо указывать по строкам и графам, что и как отражать в книгах продаж и в книгах покупок и др.
В марте 2009 г. специалисты Минфина выпустили первое подробное письмо об "авансовом" НДС (от 6.03.09 г. N 03-07-15/39). В этом письме, во-первых, организациям-продавцам в числе прочего разъяснено, как заполнять счет-фактуру, если его выписывают на предоплату товаров, облагаемых НДС по ставке 10 или 18%, во-вторых, компаниям-покупателям указано, как принимать к вычету налог, если организация расплачивается товарами или наличными средствами.
Основным моментом, который каждый налогоплательщик должен понять, является то, что "авансовый" НДС должен быть документально оформлен в соответствии с действующим законодательством.
Как продавцу, так и покупателю необходимо организовывать документооборот, подтверждающий принятие "авансового" НДС к вычету, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 11.05.06 г.) и изменениями, внесенными решением Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.02 г. N ГКПИ2001-916 (далее - Правила).
В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ). Требования к счету-фактуре на сумму предоплаты, выставляемому покупателю, перечислены в новом п. 5.1 ст. 169 НК РФ, согласно которому в нем должны быть указаны:
порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
номер платежно-расчетного документа;
наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг;
сумма предоплаты;
налоговая ставка;
сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.
На вопрос, как в счете-фактуре заполнить строку "Наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг", из указанного письма Минфина России следует, что в счете-фактуре на аванс можно указать обобщенное наименование товаров или даже их групп (например, нефтепродукты, хлебобулочные изделия и т.п.).
При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять "входной" НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что п. 9 ст. 172 НК РФ предусмотрены основания для принятия покупателем к вычету "входного" НДС с предоплаты:
счет-фактура на аванс;
документы, подтверждающие его фактическое перечисление;
договор, который содержит положение о предоплате.
При отсутствии в договоре условия о предоплате либо самого договора "входной" НДС с предоплаты принять к вычету нельзя.
В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке - на полную сумму. Покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в нем, к вычету. Однако при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить сумму НДС, принятую к вычету с предоплаты (п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма налога должна быть восстановлена также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.
Отметим, что обязанности продавца (за исключением обязанности выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты) остаются прежними: он, как и ранее, должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты (п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать самому себе счет-фактуру на аванс, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - еще раз начислить НДС со всей суммы отгрузки для уплаты в бюджет (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Поскольку упомянутые изменения ст. 168, 169, 170, 171, 172 НК РФ вступили в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.08 г. N 224-ФЗ), описанный порядок должен применяться в отношении сумм предоплаты, полученных продавцом, с указанной даты.
После принятия к учету полученного от поставщика товара организация на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ, может произвести вычет суммы предъявленного ей НДС (п.п. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом организация должна восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 7 ст. 2 Федерального закона N 224-ФЗ).
Внимание налогоплательщиков! Если ранее (до 1 января 2009 г.) некоторые бухгалтеры в налоговом учете не начисляли НДС с аванса, если оба события (получение аванса и отгрузка в счет предоплаты) произошли в одном налоговом периоде, то с 1 января 2009 г. они обязаны на все суммы предварительной оплаты выписать счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых оставить у себя, а второй передать покупателю.
Е. Смирнова
Журнал "Финансовая газета"
|
