Срок давности истек - кредиторку в доход!

Глава 25 Налогового кодекса предусматривает, что по истечении срока исковой давности кредиторку надо включать в доходы. Предварительно нужно провести инвентаризацию и оформить приказ руководителя фирмы на списание долга в состав доходов. А если не было приказа, увеличивать ли доходы? (Пост. Президиума ВАС РФ от 08.06.2010.)

Ситуация

Для привлечения беспроцентных займов фирма выдала простые векселя ряду компаний в 2002 году. На 31 декабря 2006 года организация провела инвентаризацию расчетов с контрагентами. В ходе нее была выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по векселям. Этот факт зафиксирован в акте инвентаризации. Однако фирма не учла в составе доходов по налогу на прибыль за 2006 год данные суммы, потому что не было приказа руководителя на списание кредитора в состав доходов. Налоговая инспекция с этим не согласилась.

Проблема

По мнению налоговых инспекторов, кредиторка с истекшим сроком давности должна быть включена во внереализационные доходы по налогу на прибыль в 2006 году, то есть по истечении 4 лет с даты составления векселя. Основание - пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса. Как отметили инспекторы, тот факт, что не был составлен приказ руководителя о списании кредитора в доходы, роли не играет. В связи с этим проверяющие доначислили фирме налог на прибыль с суммы кредиторки. Фирма не согласилась с решением инспекции и обратилась в суд.

Что решил суд

Суд первой инстанции встал на сторону компании, указав, что фирма не выполнила все условия для включения кредиторки в доходы. В частности, не было приказа руководителя о списании долга. Апелляционная инстанция, а также ФАС Северо-Западного округа (пост. от 07.09.2009 N А26-5933/2008) оставили это решение в силе. Однако судьи Президиума ВАС РФ поддержали налоговую инспекцию. Они указали, что нарушение компанией обязанности по проведению инвентаризации в срок, установленный законом, а также неиздание приказа вовсе не освобождает ее от необходимости учесть кредиторку в составе внереализационных доходов.

Норма пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса предусматривает, что в состав доходов задолженность включается в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности. Произвольно такой период фирма выбрать не может.

Определение ВАС РФ от 30 марта 2010 г. N ВАС-17462/09

От редакции.

Интересно, что в 2008 году Президиум ВАС РФ по аналогичному вопросу высказал противоположное мнение. В постановлении от 15 июля 2008 года N 3596/08 судьи ВАС РФ отменили решения предыдущих инстанций, которые поддерживали позицию налоговиков о том, что отсутствие приказа на списание кредиторки с истекшим сроком давности не является причиной для невключения ее в доходы по налогу на прибыль.

Причем тогда Президиум ВАС РФ отметил, что такой подход к решению вопроса нарушает единообразие в толковании норм материального права. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 25.08.2009 N Ф03-3449/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.11.2009 N ВАС-15439/09), ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2009 N А26-5933/2008. Тем не менее, как видим, Президиум ВАС РФ изменил свою позицию.

Отныне факта истечения срока исковой давности задолженности достаточно для ее отражения во внереализационных доходах. Кстати, такую же точку зрения высказывали ФАС Московского округа в постановлении от 26 ноября 2009 года N КА-А40/12384-09, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлениях от 29 июля 2009 года N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15), от 8 июня 2009 года N Ф04-3346/2009(8179-А03-37)).

 Журнал "Актуальная бухгалтерия"