Компания может учесть расходы по купленным основным средствам в период применения УСН с момента ввода имущества в эксплуатацию

Письмо ФНС России
от 31.03.2011 № КЕ-3−3/1003

«О порядке учета расходов на покупку имущества при применении УСН»

Вопрос:
О порядке учета расходов на покупку имущества при применении УСН.

Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о применении упрощенной системы налогообложения, сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходы в отношении приобретенных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы должны учитываться только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Расходы на приобретение основных средств в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», приобрел основное средство и ввел его в эксплуатацию, но не использовал в предпринимательской деятельности, то основания для отнесения в расходы затрат на покупку основного средства отсутствуют.

Таким образом, расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, должны приниматься за отчетный период равными долями в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий: оплата (частичная оплата) основных средств или ввод основных средств в эксплуатацию или начало использования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Действительный государственный советник РФ 3 класса
Е.В. Козлова