Налог на имущество физических лиц в отношении домовладения рассчитывается отдельно по каждому объекту недвижимости

Вопрос: Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" в качестве объектов налогообложения определены жилой дом (п. 1 ст. 2) и иное строение, помещение и сооружение (п. 6 ст. 2).

В настоящее время расчет суммы налога на имущество физических лиц для жилых домов производится налоговыми органами путем перемножения соответствующей ставки налога и инвентаризационной стоимости всего домовладения, состоящей из суммы стоимостей самого жилого дома и обслуживающих его строений, сооружений (хозяйственных построек), находящихся на обособленном земельном участке.

Существует иной подход, согласно которому налог на имущество физических лиц исчисляется отдельно по каждому объекту, составляющему домовладение, как литеруемому в технических паспортах (пристрой, гараж, баня, навес), так и не имеющему литер (ворота, забор, замощение).

В случае перехода на такой порядок исчисления налога в поселениях, где налоговые ставки установлены с учетом типа использования объекта налогообложения (жилое, нежилое), сумма налога для физических лиц увеличится, так как налоговая ставка для жилых домов ниже ставки для иных строений и сооружений.

Каков порядок исчисления налога на имущество физических лиц по таким объектам налогообложения, как жилой дом и обслуживающие его строения и сооружения? Правомерно ли начисление данного налога отдельно на каждый объект домовладения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 11 июля 2011 г. N 03-05-04-01/22

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики просит рассмотреть письмо о порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимого имущества, входящих в состав домовладения, о результатах рассмотрения сообщить заявителю и копию ответа направить в Департамент.

При рассмотрении указанного выше обращения Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики полагает необходимым учитывать следующее.

В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Закон связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом государственная регистрация носит правообразующий характер, если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации.

В случае когда право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации, то государственная регистрация носит правоподтверждающий характер (например, при наследовании имущество признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, а не с момента государственной регистрации прав на наследственное имущество).

Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у налогоплательщиков с момента государственной регистрации прав на соответствующее имущество.

При этом на основании норм ст. 5 Закона исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами отдельно по каждому объекту налогообложения исходя из его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Учитывая изложенное, налогообложение недвижимого имущества, составляющего домовладение, должно производиться налоговыми органами отдельно в отношении каждого объекта, входящего в состав домовладения, и только при наличии права собственности на такой объект.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН