ИП в 2012 году. Индивидуальных предпринимателей хотят заставить вести кассовую книгу

Вопрос о распространении на индивидуальных предпринимателей порядка соблюдения кассовой дисциплины до недавнего времени носил дискуссионный характер. Нормотворческим органом в области денежных расчетов и порядка ведения кассовых операций в соответствии со ст. 34 Федерального закона от 10.07.2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» является Банк России. Решением Совета директоров Банка России № 40 был утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее – Порядок). Данным документом установлена обязанность организаций всех форм собственности вести кассовую книгу, хранить свободные наличные денежные средства в банке, иметь специально оборудованное помещение кассы.

Пунктом 3 Порядка установлена обязанность предприятий вести кассовую книгу по установленной форме. Однако анализ п. 1 указанного Порядка позволяет сделать вывод, что под предприятиями в данном случае понимаются предприятия, объединения организаций и учреждения любых организационно-правовых форм и сфер деятельности, т.е. юридические лица. Предприниматели без образования юридического лица согласно ст.ст.23, 48 ГК РФ и ст.11 НК РФ таковыми не являются.

Указанные в пункте 1.1 постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, в том числе приходный (расходный) кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств также распространяются только на юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц (пункт 2 в редакции от 03.05.2000 г. № 36 постановления Госкомстата РФ № 88).

Кроме того, кассовая книга как документ, применяемый для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе, является документом бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет согласно ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Согласно п.2 ст.4 указанного Закона граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством. Действие же Закона распространяется только на организации, т.е. юридические лица.

Таким образом, в перечне субъектов, на которых распространяется этот Порядок, индивидуальные предприниматели отсутствуют.

Тем не менее, Банк России придерживался позиции о наличии обязанности соблюдать нормы указанного Порядка и у индивидуальных предпринимателей (например, Письмо Банка России от 17.07.2006 г. №08-17/2540 (доведено Письмом ФНС России от 30.08.2006 г. №ММ-6-06/869@)). При этом ЦБ РФ свою позицию никаким образом не обосновывал, никаких ссылок на законодательные нормы не приводил. Данная позиция была поддержана и Верховным Судом РФ, который в Решении от 15.09.2008 г. №ГКПИ08-1000 (оставленном без изменения Определением Верховного Суда РФ от 04.12.2008 г. №КАС08-620) указал, что в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения Порядка ведения кассовых операций.

Обязанность банков осуществлять контроль за соблюдением их клиентами порядка ведения кассовых операций установлена принятыми нормативными актами Банка России (вышеупомянутый Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40 и Положение Банка России от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»).

Согласно указанным нормативным актам, кредитные организации выполняют функции по проверке полноты оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка, по сверке сумм и дат сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге, по соблюдению установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, и других обстоятельств. При установлении фактов нарушений клиентом порядка работы с денежной наличностью банк направляет соответствующую справку органу Федеральной налоговой службы по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

По общему правилу предпринимательская деятельность непосредственно связана с производством денежных расчетов. Порядок ведения денежных расчетов регламентируется законодательством и должен обеспечивать возможность осуществлять налоговый контроль над финансовыми операциями налогоплательщика. Нарушение порядка ведения кассовых операций является административным правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ): наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Привлечение к административной ответственности производится в порядке и на основаниях, предусмотренных законом. При этом административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность (ст.2.1 КоАП РФ). То есть административная ответственность наступает в случае неисполнения лицом определенных обязанностей, которые возложены на него в установленном законом порядке.

Исходя из буквального толкования положений ст.15.1 КоАП РФ следует сделать вывод о том, что привлечь к ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью можно лишь организацию. В самой статье прямо указано на то, что ответственность наступает в случае, если расчеты сверх установленных размеров ведутся с другими организациями. Дополнительным аргументом в пользу индивидуальных предпринимателей является тот, что с данной статьей корреспондирует ст.15.2 КоАП РФ, которая предусматривает ответственность должностных лиц учреждений банков за несоблюдение обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций.

Анализ вышеперечисленных правовых норм, а также налогового законодательства позволяет сделать вывод, что на индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги по общему режиму налогообложения, не распространяется требование законодательства об обязательном ведении кассовой книги. Данная позиция была изложена в письме МНС РФ от 20.02.1996 г. №НВ-6-08/112 «О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью», а также предусмотрена в настоящее время п.2 ст.54 НК РФ, по которому индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (приказ Минфина России и МНС РФ от 13.08.2002 г. №86н/БГ-3-04/430). Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй НК РФ.

Указанный Приказ не распространяется на учет доходов индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог.

В Письме МНС России от 15.09.2004 г. №33-0-11/581 высказано мнение о том, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, ведение Кассовой книги не предусмотрено, поскольку на основании Книги учета доходов и расходов они ведут налоговый учет показателей своей деятельности.

В письме УФНС РФ по г. Москве от 16.03.2006 г. №09-24/20635 указано, что Порядок ведения кассовых операций не предусматривает обязанности индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу. Кроме того, налоговым ведомством сделан вывод, что если индивидуальный предприниматель вел Книгу учета доходов и расходов, а также книгу кассира-операциониста, и при этом, отразил сумму выручки в этих документах, то в этом случае отсутствует событие административного правонарушения, что в соответствии с п.1 ст.24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении. И привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности за неоприходование в кассу денежной наличности в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ неправомерно.

Аналогичное мнение имеет место в ответе на вопрос, размещенном в Интернете на сайте ФНС РФ в 2004 г.: «Привлечь к административной ответственности по ст.15.1 КоАП РФ за нарушение порядка ведения кассовых операций возможно только тех индивидуальных предпринимателей, которые ведут книгу учета доходов и расходов, в том случае, если будет установлен факт неоприходования выручки, т.е. в том случае, когда в фискальном отчете выручка отражена, а в книге учета доходов и расходов нет».

Таким образом, в настоящее время Порядок ведения кассовых операций в РФ не распространяется на индивидуальных предпринимателей, и в их действиях отсутствует состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, и ответственность по данной норме КоАП РФ они нести не должны. Данное мнение подтверждено в Письмах Минфина от 02.03.2011 г. №03-01-10/1-15, и от 17.08.2011 г. № 03-11-11/208.

И в судебной практике встречается подобная позиция, основанная на том, что Порядок ведения кассовых операций обязаны соблюдать только юридические лица, поэтому индивидуальные предприниматели не являются субъектами правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ (например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2004 г. №Ф08-2121/2004-827А, от 02.09.2004 г. № Ф08-4011/2004-1544А, от 02.03.2005 г. №Ф08-577/2005-237А; ФАС Уральского округа от 04.07.2005 г. №Ф09-2071/05-С6, от 19.06.2006 г. №Ф09-5217/06-С1, от 07.08.2006 г. №Ф09-6646/06-С1; ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 г. №А33-329/05-Ф02-3280/05-С1; ФАС Московского округа от 29.12.2004 г. №КА-А40/12146-04).

Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 29.06.2010 г. № 1411/10 указал, что нормативные акты Банка России в части, касающейся оприходования в кассу денежной наличности, порядка хранения свободных денежных средств, не распространяются на индивидуальных предпринимателей. На этом основании Президиум ВАС РФ сделал вывод, что индивидуальных предпринимателей нельзя привлекать к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП. В данном Постановлении также указано, что содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. К примеру, указанным Постановлением ВАС руководствовался ФАС Северо-Кавказского округа в своем Постановлении  от 22.10.2010 г. по делу № А53-5106/2010.

После принятия вышеуказанного Постановления Президиума ВАС от 29.06.2010 г. № 1411/10, Банк России в Письме от 17.11.2010 г. №02-29-1/5337 сообщил, что им проводится работа по уточнению отдельных положений, регламентирующих порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, с учетом специфики их деятельности.

Таким образом, впредь до опубликования Банком России новых нормативных документов, касающихся кассовой дисциплины, индивидуальные предприниматели не обязаны соблюдать Порядок, вести кассовую книгу, соблюдать лимит остатка денежных средств в кассе, оборудовать помещение кассы в соответствии с требованиями Порядка.

Вместе с тем, в настоящее время на сайте Банка России опубликован проект Положения «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее – Проект), который в случае его регистрации в Минюсте вступит в силу с 01.01.2012 г. Теперь ип с 2012 года (лицам, занимающимся частной практикой) предписано согласно Проекта выполнять все требования ЦБ по организации кассовых операций:
- установить лимит остатка наличных денежных средств;
- всю сверхлимитную выручку сдавать на расчетный счет в банк;
- назначить кассира и довести ему его должностные обязанности под роспись (есть оговорка, что кассовые операции могут выполняться руководителем, но не индивидуальным предпринимателем);
- вести кассовую книгу и ежедневно выводить остаток наличных денежных средств (для платежных агентов и банковских платежных агентов предусмотрено 2 кассовые книги - отдельно для принятых от физических лиц платежей и отдельно для своей деятельности);
- в случае наличия нескольких кассиров вести еще и книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств;
- оформлять для приема денежных средств приходные кассовые ордера (если есть ККТ, то приходный ордер на общую сумму принятых через ККТ наличных денежных средств), для выдачи - расходные кассовые ордера (выдача денежных средств под отчет возможна только после предоставления отчета о ранее полученной под отчет денежной сумме).

В п.1.2 Проекта указано, что сумма наличных денег может храниться в месте для проведения кассовых операций (т.е. в кассе). Но пока ничего не сказано об оборудовании кассы, хотя в действующем Порядке установлено (п.29), что в соответствии с пунктом 3 Порядка руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке приведены в  Приложении №2 Порядка. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в Приложении  №3 Порядка. Эти требования разработаны с участием Министерства внутренних дел РФ и с учетом положений ст. 10 Закона РФ «О милиции», в силу которой милиция обязана была охранять на основе договоров с физическими или юридическими лицами принадлежащее им имущество, давать обязательные к исполнению предписания по устранению недостатков, выявленных в технической укрепленности объектов, и обеспечению сохранности государственной и муниципальной собственности. На основании данного закона был издан Руководящий документ «Инженерно-техническая укрепленность. Технические средства охраны. Требования и нормы проектирования по защите объектов от преступных посягательств», утвержденный приказом Министра внутренних дел РФ 06.11.2002 г. В новом Федеральном законе РФ от 07.02.2011 г. №3-ФЗ «О полиции» обязанности у работников МВД  давать обязательные к исполнению предписания по устранению недостатков, выявленных в технической укрепленности объектов больше нет.

Остается только предполагать - дополнит ли Банк России свой Проект данными положениями. При этом надо учитывать, что у ИП просто может не быть помещений, под которые можно будет оборудовать кассы, что, в свою очередь, может привести к административным взысканиям.

Следует отметить, что ЦБ РФ не учел проблемы, которые возникнут у индивидуальных предпринимателей с введением в действие данного Проекта, идущие в противоречие с действующей государственной политикой поддержки субъектов малого бизнеса:
- возможное дополнительное приобретение помещений, бланков и компьютерной техники, оборудование касс потребует дополнительно значительных финансовых ресурсов, зачастую которыми индивидуальные предприниматели (частнопрактикующие лица) не обладают;
- организация ведения учета кассовых операций ляжет дополнительной нагрузкой на индивидуальных предпринимателей (частнопрактикующих лиц), потребует наем дополнительного персонала, его обучение, выплату заработной платы, исчисление и удержание налогов и страховых взносов;
- дополнительной нагрузкой на ИП станут проверки банков, контролирующих органов и применение штрафных санкций, что в свою очередь может привести, с одной стороны, к разорению индивидуальных предпринимателей (частнопрактикующих лиц), с другой стороны, к увеличению коррупционной составляющей данных проверок и соответственно указанного Проекта, и усилению административных барьеров при осуществлении предпринимательской деятельности.

Банк России, распространив на индивидуальных предпринимателей (лиц, занимающихся частной практикой) соблюдение порядка ведения кассовых операций, в противоречие с собственным Письмом от 17.11.2010 г. №02-29-1/5337, не учитывает реальной специфики их деятельности.

Денежные средства физического лица не делятся на «предпринимательские» и «непредпринимательские». Логически невозможно взять под отчет у самого себя денежные средства, чтобы потом самому себе отчитаться за их расходование. Как справедливо разъяснил Конституционный суд Российской Федерации в своем Постановлении от 17.12.1996 г. №20-П: «Конституционное право человека и гражданина, закрепленное в статье 35 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации, распространяется на юридические лица в той степени, в какой это право по своей природе может быть к ним применимо. Юридическое лицо, в отличие от гражданина – физического лица, имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом. Гражданин же (в случае если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено». На основании ст.24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

К тому же ЦБ РФ не учел, что доход от предпринимательской деятельности сразу превращается в личные средства ИП, и предприниматели сегодня вообще не обязаны открывать расчетный счет. Получается, если ИП имеет счет в банке, он должен следовать Порядку, установленному для организаций, и сдавать наличную выручку в банк, соблюдая все иные условия, предусмотренные Проектом, а когда счета нет, суммы можно хранить в сейфе в любых количествах. Получить в собственной кассе он может сколько угодно денежных средств, и тратить их на личные нужды без объяснений и ограничений, ибо подобных требований в законодательстве нет. Из текста Проекта видно, что все индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции с банкнотами и монетами, вынуждены будут открывать расчетные счета в банках, что также приведет к дополнительным затратам.

В настоящее время некоторые категории индивидуальных предпринимателей, в т.ч. находящиеся на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в ряде случаев могут не применять контрольно-кассовую технику. А "вмененщики" к тому же не обязаны вести учет своих доходов. В результате, при введении в действие данного Проекта, они в массовом порядке смогут  скрывать выручку, чтобы уложиться в лимиты остатка наличных денег. Тем самым, эти индивидуальные предприниматели будут находиться в более привилегированных условиях, чем те, которые облагаются по иным режимам налогообложения, что нарушает статью 19 Конституции РФ.

К чему  может привести введение в силу данного Проекта – к массовому закрытию действующих расчетных счетов, снижению уровня доходности банков, к увеличению налично-денежного оборота, сокрытию выручки от налогообложения, дальнейшему уходу малого бизнеса в теневую экономику.

Институциональные изменения, произошедшие в отечественной экономике, предопределили поиск принципиально новых подходов и методов к ее управлению, одним из которых является развитие малого и среднего бизнеса. Данная сфера хозяйства является одним из важных условий обеспечения устойчивого экономического роста, активизации инвестиционных процессов, предотвращения утечки капитала из страны. Мировой опыт показывает, что малые предприятия занимают видное место на рынке товаров, работ и услуг, они наиболее восприимчивы к меняющейся конъюнктуре, использованию прогрессивных технологий, к внедрению новой техники. Как отмечал Президент РФ Д.А.Медведев: «Очевидно, что именно малый бизнес, который позволяет начать собственное дело, может смягчить последствия кризиса, обеспечить дополнительную занятость и рост производства. То есть – обеспечить потребительский спрос на рынке и сыграть главную роль в стимулировании экономического роста – того, что нам сейчас так не хватает в масштабах глобальной экономики и экономики отдельных стран».

В связи с этим, по мнению Президента РФ, Правительства должны уделять больше внимания «вопросам улучшения предпринимательского климата, оптимизации условий ведения бизнеса, снижения административных барьеров, предоставлять преференции, которые будут осваиваться малыми и средними компаниями для создания передовых технологий и информации».

Следствием подобного подхода Банка России к решению данной проблемы, совершенно не учитывающей специфику деятельности индивидуальных предпринимателей, их правовую природу, является не только противопоставление интересов налогоплательщиков и государства, подрыв идеи социального партнерства, но данная позиция напрямую противоречит проводимому курсу Президента Российской Федерации Д.А.Медведева по поддержке субъектов малого предпринимательства и Премьер-министра РФ В.В.Путина, который подчеркивал: «Мы намерены и дальше улучшать деловой климат, обеспечивать справедливые правила конкуренции, стабильность и предсказуемость экономической политики». «Мы считаем, что государство не должно подменять бизнес в экономике, что пространство для частной инициативы нужно последовательно расширять. Миссия государства - подставить плечо предпринимателю там, где это необходимо, и убрать все барьеры, которые ему мешают», - отметил В.В.Путин.

Следует констатировать, что данный Проект противоречит Конституции РФ, позиции Конституционного Суда РФ, и целой группе действующих законодательных актов, которые потребуется изменить, он политически несвоевременен в период кризиса и предстоящих парламентских и президентских выборов, экономически нецелесообразен по указанным выше причинам. Проект ЦБ РФ усилит, с одной стороны, коррупционную составляющую взаимодействия индивидуальных предпринимателей и контролирующих органов, с другой стороны, увеличит уровень административных барьеров при осуществлении предпринимательской деятельности.

По нашему мнению, необходимо не только освободить индивидуальных предпринимателей от соблюдения Порядка ведения кассовых операций, но и разгрузить работников банков, проверяющих организации по данному вопросу, по сути, занимающихся контрольными функциями, не свойственными коммерческим организациям. Следует только поддержать инициативу депутата от партии «Единая Россия» В.М. Резника, внесшего в Государственную Думу законопроект № 492506-5 «О признании утратившей силу статьи 15.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях». Этим документом предлагается исключить административную ответственность за невыполнение должностным лицом кредитной организации обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций.

Индивидуальный предприниматель,
к.э.н., доцент, советник налоговой службы 2 ранга                                     
П.Г. Шварц

Руководитель налогового портала
«Податинет», аспирант кафедры
«Налоги и налогообложения» РГЭУ «РИНХ»                     
Г.П. Шварц

24 ноября 2011 г. Минюст зарегистрировал подготовленное ЦБ РФ Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», номер документа 373-П от 12 октября 2011 года. Регистрационный номер в Минюсте 22394.

Данный документ заменяет с 1 января 2012 года ранее действовавший Порядок ведения кассовых операций, утвержденный в 1993 году.

Предлагаем ознакомиться со статьей "Вниманию организаций и индивидуальных предпринимателей: утвержден новый Порядок ведения кассовых операций"

см. на Налоговом портале "Податинет" - БЛОГИ, продолжение: "Индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций: больше вопросов, чем ответов"

Ведение налогового учета индивидуальных предпринимателей в Ростове-на-Дону.