Если компания обнаружила недостачу товара до принятия на учет, то она не регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж

Письмо Минфина России
от 10.02.12 № 03−07−09/05

«О порядке выставления корректировочных счетов-фактур, а также об отсутствии оснований для применения вычетов и восстановления НДС по приобретаемым товарам в случае установления до их принятия на учет расхождения количества, полученного покупателем, по сравнению с количеством, указанным в товарных накладных и счетах-фактурах»

В связи с письмом по вопросам выставления корректировочных счетов-фактур, а  также применения вычетов и восстановления налога на добавленную стоимость по  приобретаемым товарам в случае установления до их принятия на учет расхождения количества, полученного покупателем, по сравнению с количеством, указанным в  товарных накладных и счетах-фактурах, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  — Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Кодекса (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров). Поэтому в случае уточнения количества отгруженных товаров корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии указанных документов.

Что касается восстановления у покупателя сумм налога на добавленную стоимость в указанном случае, то пп. 4 п. 3 ст. 170 Кодекса установлена обязанность покупателя при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе при уменьшении их количества, восстанавливать суммы налога, принятые к  вычету.

Поскольку расхождение по количеству товаров в сторону уменьшения установлено покупателем до принятия товаров на учет, применение вычета по таким товарам следует осуществлять в порядке, установленном п. 1 ст. 172 Кодекса, на  основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке, но  только в части товаров, фактически принятых на учет.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по недостающему количеству товаров вычетам у покупателя и, соответственно, восстановлению на  основании вышеназванного пп. 4 п. 3 ст. 170 Кодекса не подлежат. Поэтому данные по корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, а также данные первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров в книге продаж у покупателя не отражаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03−02−07/2−138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и  налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Н.А. Комова