Минфин разъяснил порядок исчисления земельного налога на участок, принадлежащий двум различным налогоплательщикам

Вопрос: Физлицу и ООО на праве общей долевой собственности принадлежит земельный участок по 1/2 доли каждому, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации помещений магазина и жилых помещений.
На данном земельном участке располагается двухэтажное здание с подвалом и мансардой.

Физлицу на праве собственности принадлежит квартира, расположенная на втором этаже и в мансарде указанного двухэтажного здания, и используется физлицом и членами его семьи для совместного проживания.

Нежилые помещения подвального этажа этого здания принадлежат на праве собственности ООО и используются под магазин.

Каков порядок исчисления земельного налога на земельный участок, принадлежащий двум различным налогоплательщикам: физлицу и ООО?

Следует ли при исчислении земельного налога на вышеуказанный земельный участок применять различные налоговые ставки в зависимости от вида разрешенного использования?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 февраля 2013 г. N 03-05-06-02/28

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговых ставок и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному Фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Пунктом 1 ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) определено, что жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

К жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната (п. 1 ст. 16 Жилищного кодекса).

Согласно п. 1 ст. 391 Налогового кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании п. 2 ст. 391 Налогового кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены разные налоговые ставки.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Учитывая изложенное, полагаем, что если земельный участок, находящийся в общей долевой собственности, занят объектом, относящимся к жилищному фонду, то в отношении доли земельного участка, принадлежащей владельцу жилого помещения, должна применяться налоговая ставка, установленная представительным органом муниципального образования для земельных участков, занятых объектами жилищного фонда.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН