Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Êàê ÔÍÑ ìîæåò ïðèçíàòü ôèçëèöî ïðåäïðèíèìàòåëåì è äîíà÷èñëèòü íàëîãè

12.07.2019
ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÔÈÍÀÍÑÎÂ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ
 
ÔÅÄÅÐÀËÜÍÀß ÍÀËÎÃÎÂÀß ÑËÓÆÁÀ
 
ÏÈÑÜÌÎ
îò 7 ìàÿ 2019 ã. N ÑÀ-4-7/8614
 
Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà íàïðàâëÿåò îáçîð ñóäåáíîé ïðàêòèêè ïî ñïîðàì, ñâÿçàííûì ñ êâàëèôèêàöèåé äåÿòåëüíîñòè ôèçè÷åñêèõ ëèö â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íà îñíîâàíèè ÷àñòè 1 ñòàòüè 34 Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè êàæäûé èìååò ïðàâî íà ñâîáîäíîå èñïîëüçîâàíèå ñâîèõ ñïîñîáíîñòåé è èìóùåñòâà äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è èíîé íå çàïðåùåííîé çàêîíîì ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Ñîãëàñíî ÷àñòè 2 ñòàòüè 35 Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè êàæäûé âïðàâå èìåòü èìóùåñòâî â ñîáñòâåííîñòè, âëàäåòü, ïîëüçîâàòüñÿ è ðàñïîðÿæàòüñÿ èì êàê åäèíîëè÷íî, òàê è ñîâìåñòíî ñ äðóãèìè ëèöàìè.

 ñîîòâåòñòâèè ñ âûøåóêàçàííûìè ïîëîæåíèÿìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü ìîæåò çàêëþ÷àòüñÿ íå òîëüêî â èñïîëüçîâàíèè ãðàæäàíèíîì ðåçóëüòàòîâ òðóäà, íî è â èñïîëüçîâàíèè ïðèíàäëåæàùåãî åìó èìóùåñòâà äëÿ öåëåé îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.  òî æå âðåìÿ âëàäåíèå, ïîëüçîâàíèå, à òàêæå ðàñïîðÿæåíèå èìóùåñòâîì íå ðàññìàòðèâàåòñÿ ñàìî ïî ñåáå â êà÷åñòâå ïðèçíàêà ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, à ðàññìàòðèâàåòñÿ êàê îñóùåñòâëåíèå ïðàâîìî÷èé ñîáñòâåííèêà.

 ñèëó ïîëîæåíèé ñòàòüè 2 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÃÊ ÐÔ) ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé ÿâëÿåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíàÿ, îñóùåñòâëÿåìàÿ íà ñâîé ðèñê äåÿòåëüíîñòü, íàïðàâëåííàÿ íà ñèñòåìàòè÷åñêîå ïîëó÷åíèå ïðèáûëè îò ïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâîì, ïðîäàæè òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò èëè îêàçàíèÿ óñëóã.

Ñòàòüÿ 23 ÃÊ ÐÔ çàêðåïëÿåò ðÿä ïðàâèë, ðåãóëèðóþùèõ ñòàòóñ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ.  îòíîøåíèè îòäåëüíûõ âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè çàêîíîì ìîãóò áûòü ïðåäóñìîòðåíû óñëîâèÿ îñóùåñòâëåíèÿ ãðàæäàíàìè òàêîé äåÿòåëüíîñòè áåç ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè â êà÷åñòâå èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ.

Èñõîäÿ èç ïîëîæåíèé ïóíêòà 2 ñòàòüè 11 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Íàëîãîâûé êîäåêñ, ÍÊ ÐÔ) èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè ÿâëÿþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà, çàðåãèñòðèðîâàííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ãëàâû êðåñòüÿíñêèõ (ôåðìåðñêèõ) õîçÿéñòâ. Ïðè ýòîì ôèçè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, íî íå çàðåãèñòðèðîâàâøèåñÿ â êà÷åñòâå èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé â íàðóøåíèå òðåáîâàíèé ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðè èñïîëíåíèè îáÿçàííîñòåé, âîçëîæåííûõ íà íèõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì, íå âïðàâå ññûëàòüñÿ íà òî, ÷òî îíè íå ÿâëÿþòñÿ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâîâîé ïîçèöèåé Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èçëîæåííîé â ïîñòàíîâëåíèè îò 17.12.1996 N 20-Ï (òàêæå â îïðåäåëåíèÿõ îò 15.05.2001 N 88-Î è îò 11.05.2012 N 833-Î), èìóùåñòâî ôèçè÷åñêîãî ëèöà þðèäè÷åñêè íå ðàçãðàíè÷åíî íà èìóùåñòâî, èñïîëüçóåìîå â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è èñïîëüçóåìîå â ëè÷íûõ öåëÿõ. Ïðè ïîëó÷åíèè ôèçè÷åñêèì ëèöîì äîõîäîâ îò äåÿòåëüíîñòè, íå îòíîñèìîé èì ê ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé, íî ïîäëåæàùåé êâàëèôèêàöèè â êà÷åñòâå òàêîâîé, íà óêàçàííîå ëèöî áóäåò ðàñïðîñòðàíÿòüñÿ ñîîòâåòñòâóþùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, óñòàíîâëåííûé Íàëîãîâûì êîäåêñîì äëÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé.

Êâàëèôèêàöèÿ ñäåëîê ïî îò÷óæäåíèþ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ êàê õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè âîçìîæíà â òîì ÷èñëå â ñèëó äëèòåëüíîñòè, ñèñòåìàòè÷íîñòè è ìàññîâîñòè äåéñòâèé, íàïðàâëåííûõ íà èõ ïðèîáðåòåíèå è ïðîäàæó.

Êàê îòìå÷åíî â îïðåäåëåíèè Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 06.03.2018 N 308-ÊÃ17-14457 ïî äåëó N À53-18839/2016 íàïðàâëåííîñòü äåéñòâèé ãðàæäàíèíà íà ñèñòåìàòè÷åñêîå ïîëó÷åíèå ïðèáûëè ñîñòîèò â àêòèâíûõ äåéñòâèÿõ - âîâëå÷åíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ðåñóðñîâ (îáîðóäîâàíèÿ, ðàáî÷åé ñèëû, òåõíîëîãèè, ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, ýíåðãèè, èíôîðìàöèîííûõ ðåñóðñîâ è ò.ä.), íàöåëåííîñòè ïðîèçâåäåííûõ çàòðàò íà ïîëó÷åíèå ïîëîæèòåëüíîãî ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà.

 êàæäîì êîíêðåòíîì ñëó÷àå, îöåíèâàÿ îáñòîÿòåëüñòâà äåëà â ñîâîêóïíîñòè è âçàèìîñâÿçè, íàëîãîâûì îðãàíàì íåîáõîäèìî âûÿñíÿòü èñïîëüçîâàëîñü ëè èìóùåñòâî â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è îïðåäåëÿòü çàíèìàåòñÿ ôèçè÷åñêîå ëèöî ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ èëè ðåàëèçóåò ñâîå ïðàâî íà îñóùåñòâëåíèå ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ ñäåëîê. Ïðè ýòîì áðåìÿ äîêàçûâàíèÿ îáñòîÿòåëüñòâ, óêàçûâàþùèõ íà ôàêòè÷åñêîå âñòóïëåíèå ãðàæäàíèíà â îáîðîò â êà÷åñòâå ñóáúåêòà ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è äàþùèõ îñíîâàíèÿ äëÿ êâàëèôèêàöèè ïîëó÷åííîãî ôèçè÷åñêèì ëèöîì äîõîäà êàê ñâÿçàííîãî ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, ëåæèò íà íàëîãîâîì îðãàíå.
 
1. Îáùèå ïðèçíàêè, ñâèäåòåëüñòâóþùèå îá îñóùåñòâëåíèè ôèçè÷åñêèì ëèöîì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.
 
1.1. Ïðèîáðåòàåìîå ãðàæäàíèíîì èìóùåñòâî èìååò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîå íàçíà÷åíèå (íå ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â ëè÷íûõ öåëÿõ) è óñòàíîâëåíà íàïðàâëåííîñòü äåéñòâèé íà ñèñòåìàòè÷åñêîå ïîëó÷åíèå ïðèáûëè.

Ïðè óñòàíîâëåíèè öåëåé ïðèîáðåòåíèÿ èìóùåñòâà îñíîâíûì ôàêòîðîì ÿâëÿþòñÿ îáñòîÿòåëüñòâà íàïðàâëåííîñòè íà ñèñòåìàòè÷åñêîå ïîëó÷åíèå äîõîäà îò èñïîëüçîâàíèÿ ðàññìàòðèâàåìîãî èìóùåñòâà èëè ñèñòåìàòè÷íîé ïåðåïðîäàæè èìóùåñòâà. Ñàìîãî ïî ñåáå ôàêòà ñîâåðøåíèÿ ãðàæäàíèíîì ñäåëîê ïî ïðèîáðåòåíèþ èìóùåñòâà äëÿ ïðèçíàíèÿ ãðàæäàíèíà ïðåäïðèíèìàòåëåì íåäîñòàòî÷íî, åñëè ïîñëåäóþùèå ñîâåðøàåìûå èì ñäåëêè íå îáðàçóþò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â êàæäîì êîíêðåòíîì ñëó÷àå âîïðîñ î íàëè÷èè ïðèçíàêîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ðàññìàòðèâàåòñÿ îòäåëüíî - â çàâèñèìîñòè îò âèäà íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà, åãî öåëåâîãî íàçíà÷åíèÿ (æèëîå è íåæèëîå) è õàðàêòåðà åãî èñïîëüçîâàíèÿ (äëÿ ëè÷íûõ ëèáî êîììåð÷åñêèõ öåëåé), åãî êîëè÷åñòâà, ïëîùàäè, ïåðèîäè÷íîñòè çàêëþ÷åíèÿ ñäåëîê è èíûõ ôàêòè÷åñêèõ îáñòîÿòåëüñòâ.

 ñâÿçè ñ ýòèì, íàïðèìåð, â ïèñüìàõ Ìèíôèíà Ðîññèè îò 07.11.2006 N 03-01-11/4/82 è ÔÍÑ Ðîññèè îò 08.02.2013 N ÅÄ-3-3/412@ ðàçúÿñíåíî, ÷òî î íàëè÷èè â äåéñòâèÿõ ãðàæäàíèíà ïðèçíàêîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ìîãóò ñâèäåòåëüñòâîâàòü, â ÷àñòíîñòè, ñëåäóþùèå ôàêòû:
- èçãîòîâëåíèå èëè ïðèîáðåòåíèå èìóùåñòâà ñ öåëüþ ïîñëåäóþùåãî èçâëå÷åíèÿ ïðèáûëè îò åãî èñïîëüçîâàíèÿ èëè ðåàëèçàöèè;
- õîçÿéñòâåííûé ó÷åò îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì ñäåëîê;
- âçàèìîñâÿçàííîñòü âñåõ ñîâåðøàåìûõ ãðàæäàíèíîì â îïðåäåëåííûé ïåðèîä âðåìåíè ñäåëîê;
- óñòîé÷èâûå ñâÿçè ñ ïðîäàâöàìè, ïîêóïàòåëÿìè, ïðî÷èìè êîíòðàãåíòàìè.

 ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 25.01.2011 N ÊÅ-3-3/142@ îáðàùåíî âíèìàíèå íà òî, ÷òî êâàëèôèêàöèÿ äîõîäîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, çàâèñèò îò ñîâîêóïíîñòè ôàêòîðîâ, ñîñòàâëÿþùèõ ñóòü êîíêðåòíîãî âèäà ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, â ÷àñòíîñòè: îñíîâàíèé, â ñâÿçè ñ êîòîðûìè ïîëó÷åíî ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà ðåàëèçóåìîå èìóùåñòâî; öåëåé îñóùåñòâëÿåìûõ îïåðàöèé êóïëè-ïðîäàæè óêàçàííîãî èìóùåñòâà, à òàêæå íàëè÷èÿ ñâèäåòåëüñòâ î ñèñòåìàòè÷åñêîì îñóùåñòâëåíèè óêàçàííûõ îïåðàöèé.

Èçëîæåííûå ïîçèöèè ïîäòâåðæäàþòñÿ è ñóäåáíîé ïðàêòèêîé.

Îïðåäåëåíèåì Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 24.05.2016 N 302-ÊÃ16-5502 ïî äåëó N À74-3836/2015 ïîäòâåðæäåíû âûâîäû àðáèòðàæíûõ ñóäîâ, óñòàíîâèâøèõ, ÷òî íåæèëîå ïîìåùåíèå ïî ñâîèì ôóíêöèîíàëüíûì õàðàêòåðèñòèêàì íå áûëî ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â èíûõ öåëÿõ, íå ñâÿçàííûõ ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ; ïîìåùåíèå ïðèîáðåòåíî çà ñ÷åò ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó, çàêëþ÷åííîìó ñ áàíêîì îò èìåíè ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ñ ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà ïðåäïðèíèìàòåëÿ îñóùåñòâëÿëèñü îïëàòà íàçâàííîãî êðåäèòà è ïðîöåíòîâ ïî íåìó, ÷àñòü ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ îòäåëêîé ñïîðíîãî ïîìåùåíèÿ, îïëàòà çà ïîòðåáëåííóþ ïîìåùåíèåì ýëåêòðîýíåðãèþ; ïðåäïðèíèìàòåëü ïåðåäàë ñïîðíîå íåæèëîå ïîìåùåíèå â áåçâîçìåçäíîå ïîëüçîâàíèå íåêîììåð÷åñêîìó ïàðòíåðñòâó (ãäå ïðåäïðèíèìàòåëü è åãî ñóïðóãà ÿâëÿþòñÿ ó÷ðåäèòåëÿìè) è íàçâàííîå âçàèìîçàâèñèìîå ëèöî ñäàëî ïîìåùåíèå â àðåíäó äëÿ îêàçàíèÿ ïëàòíûõ óñëóã.

 îòíîøåíèè äåÿòåëüíîñòè ïî ïðèîáðåòåíèþ è ðåàëèçàöèè îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè âûâîä î åå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîì õàðàêòåðå òàêæå ìîæåò áûòü ñäåëàí ñ ó÷åòîì ìíîæåñòâåííîñòè (ïîâòîðÿåìîñòè) äàííûõ îïåðàöèé, íåïðîäîëæèòåëüíîãî ïåðèîäà âðåìåíè íàõîæäåíèÿ èìóùåñòâà â ñîáñòâåííîñòè ãðàæäàíèíà (ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 29.10.2013 N 6778/13 ïî äåëó N À21-4082/2012).

Àíàëîãè÷íûå âûâîäû ñëåäóþò èç ïîñòàíîâëåíèé Ïðåçèäèóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 16.03.2010 N 14009/09 ïî äåëó N À07-15653/2008, îò 29.10.2013 N 6778/13 ïî äåëó N À21-4082/2012, îïðåäåëåíèé Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 20.10.2016 N 306-ÊÃ16-13451 ïî äåëó N À57-21330/2014, îò 04.08.2017 N 310-ÊÃ17-9553 ïî äåëó N À09-9807/2016, îò 14.08.2017 N 304-ÊÃ17-10687 ïî äåëó N À70-8178/2016, îò 29.05.2018 N 309-ÊÃ18-2588 ïî äåëó N À76-39/2017, îò 20.07.2018 N 16-ÊÃ18-17, îò 19.12.2018 N 310-ÊÃ18-20868 ïî äåëó N À35-3121/2017, îò 25.12.2018 N 309-ÊÃ18-21893 ïî äåëó N À76-14703/2017.

 ïîñòàíîâëåíèè îò 18.06.2013 N 18384/12 ïî äåëó N À76-23943/2011 Ïðåçèäèóì Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îòìåòèë, ÷òî ïîñêîëüêó îäíèì èç âèäîâ äåÿòåëüíîñòè çàÿâëåííûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì êàê èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì ÿâëÿåòñÿ ïîêóïêà è ïðîäàæà ñîáñòâåííîãî íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà, ðåàëèçàöèÿ ïðèíàäëåæàâøåãî íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè íåæèëîãî ïîìåùåíèÿ, êîòîðîå èñïîëüçîâàëîñü ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ äîõîäà, â ÷àñòíîñòè îò ñäà÷è åãî â àðåíäó, íå ìîæåò ÿâëÿòüñÿ ðàçîâîé ñäåëêîé. Ñ ó÷åòîì òîãî, ÷òî íåæèëîå ïîìåùåíèå ïî ñâîèì ôóíêöèîíàëüíûì õàðàêòåðèñòèêàì èçíà÷àëüíî íå ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â èíûõ öåëÿõ, íå ñâÿçàííûõ ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ (äëÿ ëè÷íûõ ïîòðåáèòåëüñêèõ íóæä íàëîãîïëàòåëüùèêà), è îòñóòñòâèåì â ìàòåðèàëàõ äåëà äîêàçàòåëüñòâ îáðàòíîãî, Ïðåçèäèóìîì ñäåëàí âûâîä î òîì, ÷òî ïîëó÷åííûé äîõîä îò ïðîäàæè íåæèëîãî ïîìåùåíèÿ íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàí ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, ðåàëèçàöèÿ íåæèëîãî ïîìåùåíèÿ îñóùåñòâëÿëàñü â öåëÿõ, íàïðàâëåííûõ íà ñèñòåìàòè÷åñêîå ïîëó÷åíèå ïðèáûëè.

Óêàçàííûå ïîäõîäû ïðèìåíèìû íå òîëüêî ê ðåàëèçàöèè èìóùåñòâà, íî è ê óñòóïêå èìóùåñòâåííûõ ïðàâ. Íàïðèìåð, â ðàìêàõ äåëà N À76-16749/2015 (îïðåäåëåíèå Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 02.11.2016 N 309-ÊÃ16-14303) ïðåäïðèíèìàòåëü êàê êðåäèòîð óñòóïèë íîâîìó êðåäèòîðó ïðàâî òðåáîâàíèÿ íà îáúåêò íåäâèæèìîñòè (îôèñíûå ïîìåùåíèÿ) ê òîâàðèùåñòâó ñîáñòâåííèêîâ æèëüÿ ïî îáÿçàòåëüñòâó, âîçíèêøåìó èç äîãîâîðà î äîëåâîì ó÷àñòèè â èíâåñòèðîâàíèè ñòðîèòåëüñòâà. Íàëîãîâûé îðãàí â õîäå ïðîâåðêè âêëþ÷èë â íàëîãîâóþ áàçó ïî ÓÑÍ çà 2014 ãîä äîõîä, ïîëó÷åííûé ïðåäïðèíèìàòåëåì ïî äîãîâîðó óñòóïêè ïðàâà òðåáîâàíèÿ. Ïðåäïðèíèìàòåëü ïîëàãàë, ÷òî ïðàâî òðåáîâàíèÿ íà îáúåêò íåäâèæèìîñòè óñòóïëåíî èì êàê ôèçè÷åñêèì ëèöîì è íå ñâÿçàíî ñ ïîëó÷åíèåì äîõîäà îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ñóäàìè óñòàíîâëåí è ìàòåðèàëàìè äåëà ïîäòâåðæäåí ôàêò ñäà÷è â àðåíäó ñïîðíîãî íåæèëîãî ïîìåùåíèÿ (ñ ó÷åòîì òåõíè÷åñêèõ õàðàêòåðèñòèê óêàçàííûõ îáúåêòîâ, íå ïðåäïîëàãàþùèõ èõ èñïîëüçîâàíèÿ â ëè÷íûõ öåëÿõ) þðèäè÷åñêèì ëèöàì (ïîñòóïëåíèå ïëàòåæåé çà àðåíäó íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò ïðåäïðèíèìàòåëÿ è ñâèäåòåëüñêèå ïîêàçàíèÿ àðåíäàòîðîâ), ñîîòâåòñòâåííî ôàêò ïîëó÷åíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëåì íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà áûë óñòàíîâëåí è äîêàçàí.

Òàêèì îáðàçîì, â êàæäîì êîíêðåòíîì ñëó÷àå íåîáõîäèìî óñòàíàâëèâàòü öåëü ïðèîáðåòåíèÿ (ïîëó÷åíèÿ) ãðàæäàíèíîì èìóùåñòâà, îò êîòîðîãî èì áûë ïîëó÷åí äîõîä ñ ó÷åòîì, â òîì ÷èñëå, íàçíà÷åíèÿ ýòîãî èìóùåñòâà, èñõîäÿ èç ôóíêöèîíàëüíûõ õàðàêòåðèñòèê òàêîãî îáúåêòà.
 
1.2. Ðåàëèçîâàííîå ãðàæäàíèíîì èìóùåñòâî ðàíåå èñïîëüçîâàëîñü èì â ïðåäïðèíèìàòåëüñêèõ öåëÿõ.

 ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêå âîçíèêàþò âîïðîñû î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîãî âû÷åòà ïî èìóùåñòâó, ðàíåå èñïîëüçóåìîìó â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòîì 4 ïóíêòà 2 ñòàòüè 220 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûé âû÷åò, ïðåäóñìîòðåííûé ïîäïóíêòîì 1 ïóíêòà 1 íàñòîÿùåé ñòàòüè íå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ â ñëó÷àÿõ ïðîäàæè íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà è (èëè) òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå èñïîëüçîâàëèñü â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íåîäíîêðàòíî (îïðåäåëåíèÿ îò 14.07.2011 N 1017-Î-Î, 19.11.2015 N 2552-Î, îò 29.03.2016 N 486-Î, îò 28.02.2017 N 238-Î, îò 28.06.2018 N 1634-Î, îò 17.07.2018 N 1678-Î) óêàçûâàë, ÷òî âîçìîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà ïî íàëîãó íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö (äàëåå - ÍÄÔË) ïðè ïðîäàæå èìóùåñòâà äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû ÍÄÔË íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ôèçè÷åñêèõ ëèö, èñïîëüçóþùèõ èìóùåñòâî â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ÷òî îïðåäåëåíî â ñòàòüå 220 ÍÊ ÐÔ.

Âìåñòå ñ òåì â õîäå îñóùåñòâëåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ íàëîãîâûì îðãàíàì ñëåäóåò òàêæå ó÷èòûâàòü âûâîäû Ñóäåáíîé êîëëåãèè ïî ýêîíîìè÷åñêèì ñïîðàì Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èçëîæåííûå â îïðåäåëåíèè îò 06.03.2018 N 308-ÊÃ17-14457 ïî äåëó N À53-18839/2016.  äàííîì äåëå â õîäå ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè äåêëàðàöèè ïî óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ (äàëåå - ÓÑÍ) çà 2014 ãîä, èíñïåêöèÿ ñäåëàëà âûâîä î òîì, ÷òî ïîëó÷åííûé äîõîä îò ðåàëèçàöèè íåæèëîãî ïîìåùåíèÿ ÿâëÿåòñÿ äîõîäîì îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è äîëæåí ó÷èòûâàòüñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà, ïîäëåæàùåãî óïëàòå çà ýòîò ïåðèîä. Íàëîãîâûé îðãàí ïîëàãàë, ÷òî äîõîä îò ïðîäàæè íåæèëîãî ïîìåùåíèÿ íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàí ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, ïîñêîëüêó íåæèëîå ïîìåùåíèå ðàíåå ñäàâàëîñü â àðåíäó (ñ 2008 ïî 2013 ãã.) è ïî ñâîèì õàðàêòåðèñòèêàì íå ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ èíûõ, íå ñâÿçàííûõ ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêèìè, öåëåé. Ïðåäïðèíèìàòåëü, â ñâîþ î÷åðåäü, óêàçûâàë íà òî, ÷òî ñ ìîìåíòà ïðèîáðåòåíèÿ è ïî 2013 ãîä îí äåêëàðèðîâàë ïîëó÷åííûé äîõîä (îò ñäà÷è â àðåíäó) â ñîîòâåòñòâóþùèõ äåêëàðàöèÿõ ïî ÍÄÔË (íàëîã óäåðæèâàëñÿ è ïåðå÷èñëÿëñÿ íàëîãîâûìè àãåíòàìè - àðåíäàòîðàìè) è èìåë ðàçóìíûå îæèäàíèÿ íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà â ðàçìåðå äîõîäà, ïîëó÷åííîãî îò ïðîäàæè íåæèëîãî ïîìåùåíèÿ. Ïîñëå ðåãèñòðàöèè â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëÿ â 2009 ãîäó èíñïåêöèÿ ïðîäîëæàëà ïðèíèìàòü äåêëàðàöèè ïî ÍÄÔË è íàëîãîâûå ïëàòåæè, íå ïðîâîäÿ ïðîâåðêó è íå óâåäîìëÿÿ î íåîáõîäèìîñòè ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍ ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó äîõîäó.

Ñóäåáíàÿ êîëëåãèÿ ïðèøëà ê âûâîäó, ÷òî áðåìÿ äîêàçûâàíèÿ îáñòîÿòåëüñòâ, óêàçûâàþùèõ íà ôàêòè÷åñêîå âñòóïëåíèå ãðàæäàíèíà â îáîðîò â êà÷åñòâå ñóáúåêòà ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà è äàþùèõ îñíîâàíèÿ äëÿ êâàëèôèêàöèè ïîëó÷åííîãî ôèçè÷åñêèì ëèöîì äîõîäà êàê ñâÿçàííîãî ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, ëåæèò íà íàëîãîâîì îðãàíå. Âîïðîñ çàêîííîñòè äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà ïî ÓÑÍ ñ ïðîäàæè äîëè â ïðàâå ñîáñòâåííîñòè íà íåäâèæèìîå èìóùåñòâî, êàê ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íàïðÿìóþ çàâèñèò îò òîãî, èìåë ëè íàëîãîâûé îðãàí äîñòàòî÷íóþ èíôîðìàöèþ â ïåðèîä ñäà÷è èìóùåñòâà â àðåíäó äëÿ òîãî, ÷òîáû êâàëèôèöèðîâàòü äàííóþ äåÿòåëüíîñòü êàê ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ, è âîñïîëüçîâàëñÿ ëè îí äàííîé èíôîðìàöèåé äëÿ òîãî, ÷òîáû ïðåäëîæèòü ïðåäïðèíèìàòåëþ óïëà÷èâàòü íàëîãè ñ ó÷åòîì òàêîãî õàðàêòåðà äåÿòåëüíîñòè. Ïðè èíîì ïîäõîäå íàðóøàåòñÿ òðåáîâàíèå çàùèòû ïðàâîìåðíûõ îæèäàíèé ïðåäïðèíèìàòåëÿ.

Îäíîâðåìåííî Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà ñîîáùàåò, ÷òî Ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè îò 27.11.2018 N 424-ÔÇ è N 425-ÔÇ "Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ÷àñòè ïåðâóþ è âòîðóþ Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îòäåëüíûå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ" äîïîëíåíû â òîì ÷èñëå ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 17.1 ñòàòüè 217 ÍÊ ÐÔ (ðàçðåøåíî ïðèìåíÿòü îñâîáîæäåíèå îò ÍÄÔË â îòíîøåíèè äîõîäîâ îò ïðîäàæè òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, æèëûõ äîìîâ, êâàðòèð, êîìíàò, äà÷, ñàäîâûõ äîìèêîâ èëè äîëè (äîëåé) â íèõ, íåïîñðåäñòâåííî èñïîëüçóåìûõ â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ïðè ñîáëþäåíèè ìèíèìàëüíîãî ïðåäåëüíîãî ñðîêà âëàäåíèÿ) è ïîäïóíêò 2 ïóíêòà 2 ñòàòüè 220 ÍÊ ÐÔ (äîõîä îò ïðîäàæè òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, æèëûõ äîìîâ, êâàðòèð, êîìíàò, äà÷, ñàäîâûõ äîìèêîâ èëè äîëè (äîëåé) â íèõ ìîæåò áûòü óìåíüøåí íà ñóììó ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûõ è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðèîáðåòåíèåì ýòîãî èìóùåñòâà, çà âû÷åòîì ðàíåå ó÷òåííûõ ðàñõîäîâ ïðè ïðèìåíåíèè ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâûõ ðåæèìîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâàìè 26.1 è 26.2 (ïðè âûáîðå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå äîõîäîâ, óìåíüøåííûõ íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ) ÍÊ ÐÔ èëè â ñîñòàâå ïðîôåññèîíàëüíûõ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñòàòüåé 221 ÍÊ ÐÔ, ïðè óñëîâèè ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûé îðãàí äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ðàñ÷åò ñóììû òàêîãî èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà). Óêàçàííûå èçìåíåíèÿ âñòóïàþò â ñèëó ñ 01.01.2019.
 
2. Âîçëîæåíèå îáÿçàííîñòåé íàëîãîâîãî àãåíòà íà ïîêóïàòåëåé ãîñóäàðñòâåííîãî èëè ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà, êîòîðûå ôàêòè÷åñêè îñóùåñòâëÿþò ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü.
 
Ñîãëàñíî àáçàöó 2 ïóíêòà 3 ñòàòüè 161 ÍÊ ÐÔ ïðè ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷å) íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ãîñóäàðñòâåííîãî èìóùåñòâà, íå çàêðåïëåííîãî çà ãîñóäàðñòâåííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè è ó÷ðåæäåíèÿìè, ñîñòàâëÿþùåãî ãîñóäàðñòâåííóþ êàçíó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êàçíó ðåñïóáëèêè â ñîñòàâå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êàçíó êðàÿ, îáëàñòè, ãîðîäà ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ, àâòîíîìíîé îáëàñòè, àâòîíîìíîãî îêðóãà, à òàêæå ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà, íå çàêðåïëåííîãî çà ìóíèöèïàëüíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè è ó÷ðåæäåíèÿìè, ñîñòàâëÿþùåãî ìóíèöèïàëüíóþ êàçíó ñîîòâåòñòâóþùåãî ãîðîäñêîãî, ñåëüñêîãî ïîñåëåíèÿ èëè äðóãîãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ, íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà äîõîäà îò ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷è) ýòîãî èìóùåñòâà ñ ó÷åòîì íàëîãà. Ïðè ýòîì íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïðè ñîâåðøåíèè êàæäîé îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷å) óêàçàííîãî èìóùåñòâà.  ýòîì ñëó÷àå íàëîãîâûìè àãåíòàìè ïðèçíàþòñÿ ïîêóïàòåëè (ïîëó÷àòåëè) óêàçàííîãî èìóùåñòâà, çà èñêëþ÷åíèåì ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè. Óêàçàííûå ëèöà îáÿçàíû èñ÷èñëèòü ðàñ÷åòíûì ìåòîäîì, óäåðæàòü èç âûïëà÷èâàåìûõ äîõîäîâ è óïëàòèòü â áþäæåò ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó íàëîãà.

Ïðîâåðÿÿ ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûìè àãåíòàìè äàííîé íîðìû íàëîãîâûì îðãàíàì íåîáõîäèìî ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå îïðåäåëåíèå Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 31.08.2017 N 307-ÊÃ17-11240 ïî äåëó N À21-1516/2016.

Êàê ñëåäóåò èç ñóäåáíûõ àêòîâ ïî äåëó, íàëîãîâûì îðãàíîì áûëà ïðîâåäåíà ïðîâåðêà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, â õîäå êîòîðîé óñòàíîâëåíû îáñòîÿòåëüñòâà ïîêóïêè è ïðîäàæè íåæèëûõ ïîìåùåíèé â ïåðèîä, êîãäà ðåãèñòðàöèÿ â êà÷åñòâå èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ ó ãðàæäàíèíà îòñóòñòâîâàëà. Îáúåêòû íåäâèæèìîñòè áûëè ïðèîáðåòåíû çàÿâèòåëåì íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ êóïëè-ïðîäàæè ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà.

Ïî ìíåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà, ïðèîáðåòåíèå è ïðîäàæà ïîìåùåíèé ÿâëÿåòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, ñ äîõîäà îò êîòîðîé ïîäëåæàëè èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå ÍÄÔË è íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (äàëåå - ÍÄÑ). Âìåñòå ñ òåì ïðåäïðèíèìàòåëü â íàðóøåíèå ïóíêòà 3 ñòàòüè 161 Íàëîãîâîãî êîäåêñà íå èñïîëíèë ôóíêöèè íàëîãîâîãî àãåíòà ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå â áþäæåò ÍÄÑ ñ âûêóïíîé ñòîèìîñòè ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà ïî äîãîâîðàì êóïëè-ïðîäàæè è íå ïðåäñòàâèë íàëîãîâûå äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ.

Ïðèçíàâàÿ ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà çàêîííûì, ñóäåáíûå èíñòàíöèè èñõîäèëè èç äîêàçàííîñòè ñîâîêóïíîñòè îáñòîÿòåëüñòâ, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î òîì, ÷òî ñèñòåìàòè÷åñêàÿ äåÿòåëüíîñòü ïðåäïðèíèìàòåëÿ ïî ïðèîáðåòåíèþ è ïðîäàæå áîëüøîãî êîëè÷åñòâà íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà áåç öåëè åãî ëè÷íîãî èñïîëüçîâàíèÿ ôàêòè÷åñêè ÿâëÿåòñÿ âèäîì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà, ÷òî âëå÷åò îáÿçàííîñòü çàÿâèòåëÿ ïî óïëàòå ñ òàêîãî äîõîäà ÍÄÑ è ÍÄÔË.

Èç îïðåäåëåíèÿ Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 23.05.2017 N 310-ÊÃ16-17804 è ñóäåáíûõ àêòîâ ïî äåëó N À09-10032/2015 ñëåäóåò, ÷òî èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì, íå èñïîëíèâøèì îáÿçàííîñòè íàëîãîâîãî àãåíòà, ïðèâîäèëèñü äîâîäû î çàêëþ÷åíèè èì äîãîâîðîâ êóïëè-ïðîäàæè ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà â êà÷åñòâå ôèçè÷åñêîãî ëèöà, à íå èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, âñëåäñòâèå ÷åãî îòñóòñòâîâàëà îáÿçàííîñòü óäåðæàòü è óïëàòèòü â áþäæåò ÍÄÑ. Äàííûå äîâîäû áûëè ñóäàìè îòâåðãíóòû, ïîñêîëüêó â ñèëó ñòàòåé 17, 18, 23 ÃÊ ÐÔ ïðè ðåãèñòðàöèè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ íå ñîçäàåòñÿ íîâîå ëèöî (ñóáúåêò ïðàâà), ïîýòîìó îôîðìëåíèå äîêóìåíòîâ (äîãîâîðîâ è ïð.) íà èìÿ ãðàæäàíèíà (ôèçè÷åñêîãî ëèöà) áåç óêàçàíèÿ íà íàëè÷èå ó íåãî ñòàòóñà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ íå îçíà÷àåò, ÷òî ñîîòâåòñòâóþùåå èìóùåñòâî íå èñïîëüçóåòñÿ (íå áóäåò èñïîëüçîâàòüñÿ) èì â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ðàâíî êàê è íå îòìåíÿåò íàëè÷èÿ ó ãðàæäàíèíà ñòàòóñà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ. Çàÿâèòåëü â ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä, ÿâëÿÿñü ñòîðîíîé çàêëþ÷åííûõ èì äîãîâîðîâ êóïëè-ïðîäàæè, íå ìîã íå îñîçíàâàòü òîãî ôàêòà, ÷òî ÿâëÿåòñÿ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì è íåñåò âñå îáÿçàííîñòè, âûòåêàþùèå èç äàííîãî ñòàòóñà. Ôàêò èñïîëüçîâàíèÿ ïðèîáðåòåííîãî èìóùåñòâà èìåííî â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè áûë ïîäòâåðæäåí îáñòîÿòåëüñòâàìè, óñòàíîâëåííûìè ïî ðåçóëüòàòàì íàëîãîâîé ïðîâåðêè. Ñîîòâåòñòâåííî, íà îñíîâàíèè àáçàöà 2 ïóíêòà 3 ñòàòüè 161 ÍÊ ÐÔ ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ âîçíèêëà îáÿçàííîñòü èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü è óïëàòèòü â áþäæåò ÍÄÑ ïðè ïåðå÷èñëåíèè âûêóïíîé ñòîèìîñòè ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà, ïðèîáðåòàåìîãî â ñîáñòâåííîñòü äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.
 
3. Ïðèçíàêè, íå ïîçâîëÿþùèå êâàëèôèöèðîâàòü äåÿòåëüíîñòü ôèçè÷åñêîãî ëèöà â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé.
 
Äåÿòåëüíîñòü ôèçè÷åñêîãî ëèöà íå ïîäïàäàåò ïîä îïðåäåëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé, åñëè îòñóòñòâóþò êëþ÷åâûå ïðèçíàêè, ïîèìåíîâàííûå â ñòàòüå 2 ÃÊ ÐÔ.
 
3.1. Äîõîäû ïîëó÷åíû íå â ñâÿçè ñ ñàìîñòîÿòåëüíîé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ.

Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ïîñòàíîâëåíèÿõ îò 24.02.2004 N 3-Ï è îò 27.12.2012 N 34-Ï èçëîæèë ïðàâîâóþ ïîçèöèþ, ñîãëàñíî êîòîðîé îñíîâîé êîíñòèòóöèîííî-ïðàâîâîãî ñòàòóñà ó÷àñòíèêîâ õîçÿéñòâåííûõ îáùåñòâ (þðèäè÷åñêèõ ëèö, à òàêæå ôèçè÷åñêèõ ëèö, â òîì ÷èñëå íå ÿâëÿþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëÿìè) ñëóæèò ïðàâî íà ñâîáîäíîå èñïîëüçîâàíèå ñâîèõ ñïîñîáíîñòåé è èìóùåñòâà äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è èíîé íå çàïðåùåííîé çàêîíîì ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðîå ðåàëèçóåòñÿ ÷åðåç âëàäåíèå àêöèÿìè, óäîñòîâåðÿþùèìè îáÿçàòåëüñòâåííûå ïðàâà åå âëàäåëüöà ïî îòíîøåíèþ ê àêöèîíåðíîìó îáùåñòâó; ïðè ýòîì äåÿòåëüíîñòü àêöèîíåðîâ íå ÿâëÿåòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé (îíà îòíîñèòñÿ ê èíîé íå çàïðåùåííîé çàêîíîì ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè) - ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü îñóùåñòâëÿþò íå àêöèîíåðû êàê òàêîâûå, à ñàìî àêöèîíåðíîå îáùåñòâî. Äàííûé âûâîä â ïîëíîé ìåðå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ è íà èíûå, ïîìèìî âëàäåíèÿ àêöèÿìè, ïðàâà ó÷àñòèÿ â óñòàâíîì êàïèòàëå êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè è îçíà÷àåò, ÷òî òàêîå ó÷àñòèå ñàìî ïî ñåáå íå ìîæåò ðàñöåíèâàòüñÿ â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

 ïóíêòå 2 Îáçîðà ñóäåáíîé ïðàêòèêè ïî äåëàì, ñâÿçàííûì ñ çàùèòîé ïðàâ ïîòðåáèòåëåé ôèíàíñîâûõ óñëóã (óòâ. Ïðåçèäèóìîì Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 27.09.2017), ïî âîïðîñó î ïðèìåíèìîñòè Çàêîíà ÐÔ îò 07.02.1992 N 2300-1 "Î çàùèòå ïðàâ ïîòðåáèòåëåé" ê êëèåíòó áàíêà, èçëîæåíà ïðàâîâàÿ ïîçèöèÿ, ñîãëàñíî êîòîðîé ïîëó÷åíèå ãðàæäàíèíîì äîõîäà ïðè ñíÿòèè ñ áàíêîâñêîãî ñ÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå çà ñ÷åò êóðñîâîé ðàçíèöû íå ñâèäåòåëüñòâóåò îá îñóùåñòâëåíèè èì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, åñëè áàíêîâñêèé ñ÷åò íå èñïîëüçóåòñÿ òàêèì ãðàæäàíèíîì äëÿ íóæä, ñâÿçàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Òàêèì îáðàçîì, âûøåóêàçàííûå ïîäõîäû ïðèìåíèìû ê "ïàññèâíûì" äîõîäàì îò èñïîëüçîâàíèÿ è ðàñïîðÿæåíèÿ èìóùåñòâîì, â òîì ÷èñëå ê äèâèäåíäàì è ïðîöåíòàì ïî âêëàäàì, çàéìàì, äîõîäàì îò ñäà÷è èìóùåñòâà, ïðèîáðåòåííîãî äëÿ ëè÷íûõ íóæä, â àðåíäó è èíûì àíàëîãè÷íûì ïî õàðàêòåðó âûïëàòàì, ÷òî ñàìî ïî ñåáå íå ñâèäåòåëüñòâóåò îá îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.
 
3.2. Îòñóòñòâóåò ïðèçíàê ñèñòåìàòè÷íîñòè èçâëåêàåìîé ïðèáûëè.

Íåäîïóñòèìî ïðèçíàíèå äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé íà îñíîâå åäèíè÷íûõ ñëó÷àåâ ñîâåðøåíèÿ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ ñäåëîê.

Î÷åâèäíî, ÷òî íå ñîîòâåòñòâóþò îïðåäåëåíèþ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, èçëîæåííîìó â ñòàòüå 2 ÃÊ ÐÔ, ñëó÷àè íåðåãóëÿðíîé ïî õàðàêòåðó ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò èëè îêàçàíèÿ óñëóã.

Ðàçîâîå îêàçàíèå ëè÷íûõ óñëóã òàêæå íå ìîæåò îäíîçíà÷íî ñâèäåòåëüñòâîâàòü î íàëè÷èè ïðèçíàêîâ ñèñòåìàòè÷íîñòè â äåÿòåëüíîñòè ôèçè÷åñêîãî ëèöà è åå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîì õàðàêòåðå. Íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà ïî óäåðæàíèþ ÍÄÔË â äàííîì ñëó÷àå èñïîëíÿþòñÿ íàíèìàòåëåì - íàëîãîâûì àãåíòîì êàê èñòî÷íèêîì âûïëàòû äîõîäà ïî äîãîâîðàì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñòàòüåé 226 ÍÊ ÐÔ.

 ïóíêòå 13 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 24.10.2006 N 18 "Î íåêîòîðûõ âîïðîñàõ, âîçíèêàþùèõ ó ñóäîâ ïðè ïðèìåíåíèè Îñîáåííîé ÷àñòè Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îá àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðóøåíèÿõ" îòìå÷åíî, ÷òî îòäåëüíûå ñëó÷àè ïðîäàæè òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã ëèöîì, íå çàðåãèñòðèðîâàííûì â êà÷åñòâå èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, íå îáðàçóþò ñîñòàâà àäìèíèñòðàòèâíîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ â âèäå îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè áåç ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ïðè óñëîâèè, åñëè êîëè÷åñòâî òîâàðà, åãî àññîðòèìåíò, îáúåìû âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã è äðóãèå îáñòîÿòåëüñòâà íå ñâèäåòåëüñòâóþò î òîì, ÷òî äàííàÿ äåÿòåëüíîñòü áûëà íàïðàâëåíà íà ñèñòåìàòè÷åñêîå ïîëó÷åíèå ïðèáûëè.

Äîêàçàòåëüñòâàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè ôàêò çàíÿòèÿ óêàçàííûìè ëèöàìè äåÿòåëüíîñòüþ, íàïðàâëåííîé íà ñèñòåìàòè÷åñêîå ïîëó÷åíèå ïðèáûëè, â ÷àñòíîñòè, ìîãóò ÿâëÿòüñÿ:
- ïîêàçàíèÿ ëèö, îïëàòèâøèõ òîâàðû, ðàáîòó, óñëóãè, ðàñïèñêè â ïîëó÷åíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ,
- âûïèñêè èç áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ ëèöà, ïðèâëåêàåìîãî ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè, àêòû ïåðåäà÷è òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), åñëè èç óêàçàííûõ äîêóìåíòîâ ñëåäóåò, ÷òî äåíåæíûå ñðåäñòâà ïîñòóïèëè çà ðåàëèçàöèþ ýòèìè ëèöàìè òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã),
- ðàçìåùåíèå ðåêëàìíûõ îáúÿâëåíèé, âûñòàâëåíèå îáðàçöîâ òîâàðîâ â ìåñòàõ ïðîäàæè, çàêóïêó òîâàðîâ è ìàòåðèàëîâ, çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ àðåíäû ïîìåùåíèé.

Âìåñòå ñ òåì ñàìî ïî ñåáå îòñóòñòâèå ïðèáûëè íå âëèÿåò íà êâàëèôèêàöèþ óêàçàííîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, ïîñêîëüêó èçâëå÷åíèå ïðèáûëè ÿâëÿåòñÿ öåëüþ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, à íå åå îáÿçàòåëüíûì ðåçóëüòàòîì.
 
4. Ðåàëèçàöèÿ ïðàâà íà îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû ÍÄÑ â ïîðÿäêå ñòàòüè 145 ÍÊ ÐÔ.
 
 ñëó÷àå ïåðåêâàëèôèêàöèè äåÿòåëüíîñòè ôèçè÷åñêîãî ëèöà â ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ îáÿçàííîñòüþ íàëîãîâûõ îðãàíîâ ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëåíèå íåèñïîëíåííûõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ.

 ñóäåáíîé ïðàêòèêå âñòðå÷àþòñÿ ñïîðû, â êîòîðûõ íàëîãîâûå îðãàíû íå ó÷èòûâàþò â ïîëíîé ìåðå ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ïðèìåíåíèå ïîëîæåíèé ñòàòüè 145 ÍÊ ÐÔ, îñâîáîæäàþùèõ íàëîãîïëàòåëüùèêà îò îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå ÍÄÑ ïðè ñîáëþäåíèè îïðåäåëåííûõ äàííîé ñòàòüåé óñëîâèé.

Êàê óêàçàíî â ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 24.09.2013 N 3365/13 ïî äåëó N À52-1669/2012 ïî ñìûñëó ïóíêòà 1 ñòàòüè 145 ÍÊ ÐÔ èíñòèòóò îñâîáîæäåíèÿ îò èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà íàïðàâëåí íà ñíèæåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè â îòíîøåíèè ëèö, èìåþùèõ íåñóùåñòâåííûå îáîðîòû ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Óñëîâèåì äëÿ îñâîáîæäåíèÿ òàêèõ ëèö îò èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé, ñâÿçàííûõ ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé íàëîãà, ÿâëÿåòñÿ îáúåêòèâíîå îáñòîÿòåëüñòâî - ñîîòâåòñòâèå ðàçìåðà âûðó÷êè íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðåäåëüíîìó óðîâíþ, óñòàíîâëåííîìó çàêîíîì, à âîçìîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ îñâîáîæäåíèÿ îáóñëîâëåíà ñîâåðøåíèåì íàëîãîïëàòåëüùèêîì îïåðàöèé, íå èìåþùèõ çíà÷åíèÿ äëÿ öåëåé âçèìàíèÿ íàëîãà èñõîäÿ èç èõ íåñóùåñòâåííîãî îáúåìà. Äëÿ ñëó÷àåâ, êîãäà î íåîáõîäèìîñòè óïëàòû ÍÄÑ ïðåäïðèíèìàòåëþ ñòàíîâèòñÿ èçâåñòíî ïî ðåçóëüòàòàì ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ïðîâåäåííûõ èíñïåêöèåé, ïîðÿäîê ðåàëèçàöèè ïðàâà íà îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû ÍÄÑ Íàëîãîâûì êîäåêñîì íå ïðåäóñìîòðåí. Îäíàêî îòñóòñòâèå óñòàíîâëåííîãî ïîðÿäêà íå îçíà÷àåò, ÷òî óêàçàííîå ïðàâî íå ìîæåò áûòü ðåàëèçîâàíî ïðåäïðèíèìàòåëåì.

 ýòîé ñâÿçè, êàê îòìå÷åíî â ïóíêòå 2 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 30.05.2014 N 33 "Î íåêîòîðûõ âîïðîñàõ, âîçíèêàþùèõ ó àðáèòðàæíûõ ñóäîâ ïðè ðàññìîòðåíèè äåë, ñâÿçàííûõ ñ âçèìàíèåì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü" (äàëåå - ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ N 33), íåâûïîëíåíèå îáÿçàííîñòè (íåïðåäñòàâëåíèÿ óâåäîìëåíèÿ èëè íàðóøåíèå ñðîêà åãî ïðåäñòàâëåíèÿ), ïðåäóñìîòðåííîé ïóíêòîì 3 ñòàòüè 145 ÍÊ ÐÔ, íå ÿâëÿåòñÿ áåçóñëîâíûì îñíîâàíèåì óòðàòû ïðàâà íà îñâîáîæäåíèå. Ïðè òîëêîâàíèè äàííîé íîðìû íåîáõîäèìî èñõîäèòü èç òîãî, ÷òî ïî åå ñìûñëó íàëîãîïëàòåëüùèê ëèøü èíôîðìèðóåò íàëîãîâûé îðãàí î ñâîåì íàìåðåíèè èñïîëüçîâàòü óêàçàííîå ïðàâî íà îñâîáîæäåíèå, à ïîñëåäñòâèÿ íàðóøåíèÿ ñðîêà óâåäîìëåíèÿ çàêîíîì íå îïðåäåëåíû. Ïðè ýòîì â ñèëó çàêîíà òàêîå óâåäîìëåíèå ìîæåò áûòü ïðîèçâåäåíî è ïîñëå íà÷àëà ïðèìåíåíèÿ îñâîáîæäåíèÿ.

Ïîýòîìó ëèöàì, ôàêòè÷åñêè èñïîëüçîâàâøèì â ñîîòâåòñòâóþùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ îñâîáîæäåíèå îò èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñâÿçàííûõ ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé íàëîãà, íå ìîæåò áûòü îòêàçàíî â ïðàâå íà òàêîå îñâîáîæäåíèå òîëüêî ëèøü ïî ìîòèâó íåïðåäñòàâëåíèÿ â óñòàíîâëåííûé ñðîê óâåäîìëåíèÿ è äîêóìåíòîâ.

Êàê ñëåäóåò èç îïðåäåëåíèÿ Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 31.01.2018 N 306-ÊÃ17-15420 ïî äåëó N À57-25507/2016, ñàìî ïî ñåáå òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî èíñïåêöèÿ íå ó÷ëà ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 1 ñòàòüè 145 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ïðè èçìåíåíèè êâàëèôèêàöèè äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà â ðàìêàõ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, íå îçíà÷àåò óòðàòó âîçìîæíîñòè ïðåäîñòàâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëþ îñâîáîæäåíèÿ ïî ðåçóëüòàòàì ðàññìîòðåíèÿ óâåäîìëåíèÿ, ïîäàííîãî ïîñëå îêîí÷àíèÿ ïðîâåðêè, åñëè îñâîáîæäåíèå ïðèìåíÿëîñü èì ôàêòè÷åñêè (íàëîã íå èñ÷èñëÿëñÿ è íå ïðåäúÿâëÿëñÿ ïîêóïàòåëÿì) è íå èñòåê óñòàíîâëåííûé ñòàòüåé 78 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ñðîê âîçâðàòà (çà÷åòà) ïåðåïëàòû ïî íàëîãó.

Àíàëîãè÷íûå ïîçèöèè èçëîæåíû â îïðåäåëåíèÿõ Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 03.07.2018 N 304-ÊÃ18-2570 ïî äåëó N À70-907/2017, îò 17.08.2018 N 70-ÊÃ18-4.

Èñõîäÿ èç âûøåèçëîæåííîãî íàëîãîâûì îðãàíàì â öåëÿõ îïðåäåëåíèÿ äåéñòâèòåëüíûõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî èòîãàì íàëîãîâîé ïðîâåðêè íåîáõîäèìî ñàìîñòîÿòåëüíî ó÷èòûâàòü ïðàâî ëèöà íà îñâîáîæäåíèå îò èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñâÿçàííûõ ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé ÍÄÑ, ïðè ñîáëþäåíèè óñëîâèÿ î ðàçìåðå âûðó÷êè â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 145 ÍÊ ÐÔ.
 
5. Âìåíåíèå ñòàòóñà ïðåäïðèíèìàòåëÿ ïî ðåçóëüòàòàì íàëîãîâîé ïðîâåðêè íå äîëæíî ïðèâîäèòü ê èñ÷èñëåíèþ ÍÄÑ â ïîâûøåííîì ðàçìåðå.
 
Åñëè íàëîãîâûì îðãàíîì äîêàçàíî îñóùåñòâëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ôèçè÷åñêèì ëèöîì, íå çàðåãèñòðèðîâàííûì â êà÷åñòâå èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ è çàêëþ÷èâøèì ñîîòâåòñòâóþùèå äîãîâîðû â êà÷åñòâå ôèçè÷åñêîãî ëèöà, òî â îòíîøåíèè äîõîäà îò äàííîé äåÿòåëüíîñòè ýòî ëèöî ÿâëÿåòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ïëàòåëüùèêîì ÍÄÑ. Äàííûé âûâîä ñëåäóåò, â òîì ÷èñëå, èç îïðåäåëåíèé Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 03.09.2014 ïî äåëó N 304-ÝÑ14-223, îò 08.04.2015 ïî äåëó N 59-ÊÃ15-2, îò 20.07.2018 ïî äåëó N 16-ÊÃ18-17.

Âî âñåõ âûøåïåðå÷èñëåííûõ äåëàõ ñ ó÷àñòèåì ôèçè÷åñêèõ ëèö ïîäëåæàùèé óïëàòå â áþäæåò ÍÄÑ áûë íà÷èñëåí íàëîãîâûì îðãàíîì ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ â çàêëþ÷åííûõ èìè äîãîâîðàõ öåí, è âîïðîñ, ñâÿçàííûé ñ ïðàâèëüíîñòüþ òàêîé ìåòîäèêè ðàñ÷åòà íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, íå ÿâëÿëñÿ ïðåäìåòîì ñïîðà ìåæäó ñòîðîíàìè è ïðåäìåòîì èçó÷åíèÿ ñóäîâ.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâîâîé ïîçèöèåé, èçëîæåííîé â ïóíêòå 17 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ N 33, ïî ñìûñëó ïîëîæåíèé ïóíêòîâ 1 è 4 ñòàòüè 168 ÍÊ ÐÔ ñóììà íàëîãà, ïðåäúÿâëÿåìàÿ ïîêóïàòåëþ ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïåðåäà÷å èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, äîëæíà áûòü ó÷òåíà ïðè îïðåäåëåíèè îêîí÷àòåëüíîãî ðàçìåðà óêàçàííîé â äîãîâîðå öåíû è âûäåëåíà â ðàñ÷åòíûõ è ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòàõ, ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ îòäåëüíîé ñòðîêîé. Ïðè ýòîì áðåìÿ îáåñïå÷åíèÿ âûïîëíåíèÿ ýòèõ òðåáîâàíèé ëåæèò íà ïðîäàâöå êàê íàëîãîïëàòåëüùèêå, îáÿçàííîì ó÷åñòü òàêóþ îïåðàöèþ ïî ðåàëèçàöèè ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîé áàçû è èñ÷èñëåíèè ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò íàëîãà ïî èòîãàì ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà.  ñâÿçè ñ ýòèì, åñëè â äîãîâîðå íåò ïðÿìîãî óêàçàíèÿ íà òî, ÷òî óñòàíîâëåííàÿ â íåì öåíà íå âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñóììó íàëîãà è èíîå íå ñëåäóåò èç îáñòîÿòåëüñòâ, ïðåäøåñòâóþùèõ çàêëþ÷åíèþ äîãîâîðà, èëè ïðî÷èõ óñëîâèé äîãîâîðà, ñóäàì íàäëåæèò èñõîäèòü èç òîãî, ÷òî ïðåäúÿâëÿåìàÿ ïîêóïàòåëþ ïðîäàâöîì ñóììà íàëîãà âûäåëÿåòñÿ ïîñëåäíèì èç óêàçàííîé â äîãîâîðå öåíû, äëÿ ÷åãî îïðåäåëÿåòñÿ ðàñ÷åòíûì ìåòîäîì (ïóíêò 4 ñòàòüè 164 ÍÊ ÐÔ).

Òàêèì îáðàçîì, äàííûì ïóíêòîì ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ N 33 óñòàíîâëåíà ïðåçóìïöèÿ íàëè÷èÿ ÍÄÑ â öåíå äîãîâîðà. Äàííàÿ ïðåçóìïöèÿ ÿâëÿåòñÿ îïðîâåðæèìîé, ïîñêîëüêó èñõîäÿ èç ïîëîæåíèé ïóíêòà 17 âûøåóêàçàííîãî ïîñòàíîâëåíèÿ íå ñëåäóåò âûâîä, ÷òî íàëîãîâûì îðãàíàì è ñóäàì ñëåäóåò îãðàíè÷èòüñÿ òîëüêî êîíñòàòàöèåé ôàêòà óñòàíîâëåíèÿ â äîãîâîðå öåíû áåç îãîâîðêè, âêëþ÷àåò îíà íàëîã èëè íåò, íàïðîòèâ, íàëîãîâûì îðãàíàì è ñóäàì íåîáõîäèìî èññëåäîâàòü, íå ñëåäóåò ëè èíîå èç îáñòîÿòåëüñòâ èëè ïðî÷èõ óñëîâèé äîãîâîðà. Òàêîé ïîäõîä ðàçäåëÿåò Âåðõîâíûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â îïðåäåëåíèè îò 17.12.2014 N 308-ÊÃ14-3472 (Ðåñïóáëèêàíñêîå ãîñóäàðñòâåííîå óíèòàðíîå ïðåäïðèÿòèå "ßøàëòèíñêîå äîðîæíîå óïðàâëåíèå").

Ïðèìåíèòåëüíî ê äàííûì ïîëîæåíèÿì ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ N 33 ÔÍÑ Ðîññèè â ïèñüìå îò 05.10.2016 N ÑÄ-4-3/18862@ ðàçúÿñíèëà, ÷òî îáñòîÿòåëüñòâà ôîðìèðîâàíèÿ öåíû äîãîâîðà íåîáõîäèìî óñòàíàâëèâàòü â êàæäîì êîíêðåòíîì ñëó÷àå â õîäå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ íà îñíîâàíèè äîêàçàòåëüñòâ â èõ ñîâîêóïíîñòè è âçàèìíîé ñâÿçè.

Âûâîäû, èçëîæåííûå â ïóíêòå 17 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ N 33, áûëè ñôîðìóëèðîâàíû ïðèìåíèòåëüíî ê çàêëþ÷åíèþ ñäåëîê þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè è èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ.

Âìåñòå ñ òåì, íàëîãîâûé îðãàí â äåëå N À12-36108/2017 ïî çàÿâëåíèþ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ ïðè ðåøåíèè âîïðîñà îá îïðåäåëåíèè äåéñòâèòåëüíûõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ÍÄÑ ïðèìåíèë ïîëîæåíèÿ äàííîãî ïóíêòà â ñèòóàöèè ïåðåêâàëèôèêàöèè äåÿòåëüíîñòè ôèçè÷åñêîãî ëèöà â ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü.

 ÷àñòíîñòè, óñòàíîâèâ â õîäå âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ îòñóòñòâèå ÍÄÑ â öåíå äîãîâîðîâ àðåíäû ïðèíàäëåæàùèõ åìó íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè íåæèëûõ ïîìåùåíèé, çàêëþ÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â êà÷åñòâå ôèçè÷åñêîãî ëèöà, à òàêæå ó÷èòûâàÿ ñîäåðæàíèå ïðîòîêîëà äîïðîñà ïðîâåðÿåìîãî ëèöà, ïðÿìîå óêàçàíèå íà îòñóòñòâèå ÍÄÑ â öåíå êàê â äîïîëíèòåëüíîì ñîãëàøåíèè ê îäíîìó èç äâóõ çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ, òàê è âî âñåõ ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèÿõ àðåíäàòîðà íà ïåðå÷èñëåíèå àðåíäíîé ïëàòû, íàëîãîâûé îðãàí ïðèøåë ê âûâîäó î òîì, ÷òî ïîñêîëüêó ñòîðîíû íå ñîãëàñîâàëè ÍÄÑ â öåíå, òî â ýòîé ñèòóàöèè íåîáõîäèìî íà÷èñëèòü ÍÄÑ ñâåðõ öåíû, óêàçàííîé â ñïîðíûõ äîãîâîðàõ. Ñóäû òðåõ èíñòàíöèé ïðèçíàëè ïðèìåíåííûé íàëîãîâûì îðãàíîì ïîäõîä îáîñíîâàííûì.

Îäíàêî Ñóäåáíàÿ êîëëåãèÿ ïî ýêîíîìè÷åñêèì ñïîðàì Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â îïðåäåëåíèè îò 20.12.2018 N 306-ÊÃ18-13128 ïî äåëó N À12-36108/2017 ñ òàêèì ïîäõîäîì íàëîãîâîãî îðãàíà è ñóäîâ íèæåñòîÿùèõ èíñòàíöèé íå ñîãëàñèëàñü, óêàçàâ ñëåäóþùåå.

Íàëîãîâûì îðãàíîì íå îïðîâåðãíóò òîò ôàêò, ÷òî ôèçè÷åñêîå ëèöî, äåÿòåëüíîñòü ïî ñäà÷å èìóùåñòâà â àðåíäó êîòîðîãî íîñèëà ïðåäïðèíèìàòåëüñêèé õàðàêòåð, íà ìîìåíò çàêëþ÷åíèÿ è èñïîëíåíèÿ ñïîðíûõ ñäåëîê èñïûòûâàëî çàáëóæäåíèå îòíîñèòåëüíî òîãî, ÷òî îñóùåñòâëÿåìûå èì îïåðàöèè íå âëåêóò íåîáõîäèìîñòü èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû äàííîãî íàëîãà (èìåÿ â âèäó, ÷òî ôèçè÷åñêèå ëèöà íå ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ) è, êàê ñëåäñòâèå, íå îñïîðåíî òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî òàêîå ôèçè÷åñêîå ëèöî èìåëî ðàçóìíûå îæèäàíèÿ îòíîñèòåëüíî îòñóòñòâèÿ íåîáõîäèìîñòè ôîðìèðîâàíèÿ öåíû ñäåëîê ñ ó÷åòîì äàííîãî íàëîãà.

Äîêàçàòåëüñòâà, êîòîðûå îäíîçíà÷íî ïîäòâåðæäàëè îòñóòñòâèå ÍÄÑ â ñîãëàñîâàííîé ñòîðîíàìè äîãîâîðîâ öåíå è êîòîðûå ñàì íàëîãîâûé îðãàí â êîíòåêñòå ïóíêòà 17 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ N 33 ðàññìàòðèâàë êàê óñëîâèå äëÿ íåîáõîäèìîñòè íà÷èñëåíèÿ ÍÄÑ ñâåðõ öåíû äîãîâîðà, ñ òî÷êè çðåíèÿ Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â äàííîì êîíêðåòíîì ñëó÷àå íå ïîäòâåðæäàþò ïîçèöèþ íàëîãîâîãî îðãàíà îòíîñèòåëüíî ïðàâèëüíîñòè âûáðàííîé ìåòîäèêè ðàñ÷åòà. Ñóä óêàçàë, ÷òî ïðèìåíèòåëüíî ê äàííîé ñèòóàöèè îòñóòñòâèå ÍÄÑ â öåíå äîãîâîðà íå ÿâëÿåòñÿ ñâèäåòåëüñòâîì ñîãëàñèÿ ñòîðîí äîãîâîðà íà âîçìîæíîñòü óâåëè÷åíèÿ àðåíäíîé ïëàòû â ñëó÷àå âîçíèêíîâåíèÿ íåîáõîäèìîñòè ïðåäúÿâëåíèÿ íàëîãà ê óïëàòå, è çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ àðåíäû íàëîãîïëàòåëüùèêîì èçíà÷àëüíî â ñòàòóñå ïðåäïðèíèìàòåëÿ íå ïðèâåëî áû ê óñòàíîâëåíèþ áîëüøåé àðåíäíîé ïëàòû.

 ðåçóëüòàòå íà÷èñëåíèå ÍÄÑ ñâåðõ îãîâîðåííûõ â äîãîâîðàõ àðåíäû öåí áûëî ïðèçíàíî Âåðõîâíûì Ñóäîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íåçàêîííûì.

Ïî ñìûñëó ïðèâåäåííîé Âåðõîâíûì Ñóäîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðàâîâîé ïîçèöèè íàëîãîâûì îðãàíàì íåîáõîäèìî èñõîäèòü èç òîãî, ÷òî, çàêëþ÷àÿ äîãîâîð íà îïðåäåëåííûõ óñëîâèÿõ, ñòîðîíû äåéñòâóþò ðàçóìíî è ïðåäóñìîòðèòåëüíî è äîëæíû ïðåäâèäåòü âîçìîæíîñòü èñïîëíåíèÿ äîãîâîðà íà èìåþùèõñÿ óñëîâèÿõ ëèáî, áóäó÷è ñâîáîäíûìè â çàêëþ÷åíèè äîãîâîðà, îòêàçàòüñÿ îò åãî ïîäïèñàíèÿ. Ïîäïèñàâ ñîãëàøåíèå, îñíîâàíèåì êîòîðîãî ÿâèëîñü âîëåèçúÿâëåíèå ñòîðîí íà ñîçäàíèå îïðåäåëåííûõ ïðàâîâûõ ïîñëåäñòâèé, êàæäàÿ ñòîðîíà äîëæíà îñîçíàâàòü ïîòåíöèàëüíûå ïîñëåäñòâèÿ ñîâåðøåíèÿ åþ þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé ïî äîãîâîðó. Ïðè âîçíèêíîâåíèè íå ïðåäóñìîòðåííûõ äîãîâîðîì íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé ïî ôàêòó ñîâåðøåíèÿ ñäåëêè ñòîðîíà äîãîâîðà, â îòñóòñòâèå ñîãëàñîâàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ óñëîâèé, ëèøåíà âîçìîæíîñòè ïåðåâûñòàâëåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ íà êîíòðàãåíòà.

Òàêèì îáðàçîì, â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà î êâàëèôèêàöèè ñâîåé äåÿòåëüíîñòè â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è î ñîïóòñòâóþùåé îñóùåñòâëåíèþ ýòîé äåÿòåëüíîñòè îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ÍÄÑ ôèçè÷åñêîå ëèöî, äåéñòâóþùåå ïðè çàêëþ÷åíèè è èñïîëíåíèè äîãîâîðíûõ îáÿçàòåëüñòâ îòêðûòî, äîáðîñîâåñòíî è â îòñóòñòâèå óìûñëà íà íåóïëàòó ÍÄÑ, óçíàåò òîëüêî ïî ðåçóëüòàòàì ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, à íå ðàíåå, íà òàêîå ôèçè÷åñêîå ëèöî íå ìîãóò áûòü âîçëîæåíû îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå ÍÄÑ ñâåðõ óñòàíîâëåííîé â òàêîì äîãîâîðå öåíû, è òàêîå ïðàâèëî ïðèìåíÿåòñÿ òàêæå ïðè íàëè÷èè äîêàçàòåëüñòâ, îäíîçíà÷íî ñâèäåòåëüñòâóþùèõ îá îòñóòñòâèè ÍÄÑ â ñîãëàñîâàííîé ñòîðîíàìè öåíå ñäåëêè.  ýòîé ñèòóàöèè ïðè èçìåíåíèè êâàëèôèêàöèè ñòàòóñà ãðàæäàíèíà åãî ïðàâà è îáÿçàííîñòè êàê ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ îïðåäåëÿþòñÿ òàêèì îáðàçîì, êàê åñëè áû ÍÄÑ èçíà÷àëüíî ïðåäúÿâëÿëñÿ ê óïëàòå àðåíäàòîðó â ðàìêàõ óñòàíîâëåííûõ â äîãîâîðàõ ðàçìåðàõ ïëàòû çà ïîëüçîâàíèå èìóùåñòâîì, òî åñòü ñ ïðèìåíåíèåì ðàñ÷åòíîé ñòàâêè íàëîãà. Èíîé ïîäõîä ïðèâåäåò ê íàðóøåíèþ ïðèíöèïà ñâîáîäû äîãîâîðà è òðåáîâàíèÿ çàùèòû ïðàâîìåðíûõ îæèäàíèé íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðè òîì ÷òî îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå ÍÄÑ áóäåò âîçëîæåíà íà ïðîäàâöà çà ñ÷åò åãî ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ ââèäó îòñóòñòâèÿ âîçìîæíîñòè ïåðåñìîòðà äîãîâîðíîé öåíû â îäíîñòîðîííåì ïîðÿäêå, â òî âðåìÿ êàê ïî îáùåìó ïðàâèëó îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå ÍÄÑ äîëæíà áûòü âîçëîæåíà íà ïîêóïàòåëÿ.

 ñëó÷àå óñòàíîâëåíèÿ â õîäå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è äîêàçàííîñòè íàëîãîâûì îðãàíîì íåäîáðîñîâåñòíîñòè ôèçè÷åñêîãî ëèöà, âûðàæåííîé â åãî óìûøëåííûõ äåéñòâèÿõ (áåçäåéñòâèè) ïî íåóïëàòå ÍÄÑ ïðè ôàêòè÷åñêîì îñóùåñòâëåíèè èì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè (ñîêðûòèå ñâîåãî ðåàëüíîãî ñòàòóñà), â îòíîøåíèè òàêîãî ëèöà íåëüçÿ ñäåëàòü âûâîä î íàëè÷èè ó íåãî çàáëóæäåíèÿ è ðàçóìíûõ îæèäàíèé ïî âîïðîñó îòñóòñòâèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ÍÄÑ. Ñëåäîâàòåëüíî, â ýòîé ñèòóàöèè íàëîãîâûé îðãàí íà÷èñëÿåò ÍÄÑ ñâåðõ ñîãëàñîâàííîé ñòîðîíàìè äîãîâîðà öåíû.

Äîêàçûâàíèå óìûñëà ñîñòîèò â âûÿâëåíèè è äîêóìåíòàëüíîì çàêðåïëåíèè îáñòîÿòåëüñòâ, êàê ïðÿìî, òàê è êîñâåííî óêàçûâàþùèõ íà òî, ÷òî ëèöî îñîçíàâàëî ïðîòèâîïðàâíûé õàðàêòåð ñâîèõ äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ), æåëàëî ëèáî ñîçíàòåëüíî äîïóñêàëî íàñòóïëåíèå âðåäíûõ ïîñëåäñòâèé òàêèõ äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ), òî åñòü â âûÿâëåíèè íàëîãîâûì îðãàíîì â õîäå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî îðãàíà òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâ, êîòîðûå íå ïîçâîëÿþò óñîìíèòüñÿ â îòñóòñòâèè ýëåìåíòîâ ñëó÷àéíîñòè â äåéñòâèÿõ ôèçè÷åñêîãî ëèöà, îáñòîÿòåëüñòâ, îäíîçíà÷íî ïîäòâåðæäàþùèõ íàïðàâëåííîñòü äåéñòâèé íàëîãîïëàòåëüùèêà íà óêëîíåíèå îò èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå ÍÄÑ ïðè ôàêòè÷åñêîì îñóùåñòâëåíèè èì îáëàãàåìîé ÍÄÑ äåÿòåëüíîñòè ïóòåì çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðîâ àðåíäû è (èëè) ðåàëèçàöèè íåæèëûõ ïîìåùåíèé äàííûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì â êà÷åñòâå ôèçè÷åñêîãî ëèöà ïóòåì çëîóïîòðåáëåíèÿ ñâîèì ñòàòóñîì ñ öåëüþ íåóïëàòû ÍÄÑ.

Îá óìûøëåííûõ äåéñòâèÿõ ôèçè÷åñêîãî ëèöà, íàïðàâëåííûõ íà íåóïëàòó ÍÄÑ ïî ôàêòó ñîâåðøåííûõ ñäåëîê, ìîãóò ñâèäåòåëüñòâîâàòü: ñîâåðøåíèå ñïîðíûõ ñäåëîê áåç óïëàòû ÍÄÑ ïðè íàëè÷èè ðåçóëüòàòîâ ðàíåå ïðîâåäåííûõ â îòíîøåíèè íåãî êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé, êîòîðûìè ïîäòâåðæäàþòñÿ àíàëîãè÷íûå íàðóøåíèÿ (êðèòåðèé ïîâòîðíîñòè); íå èìåþùàÿ ðàçóìíûõ îñíîâàíèé ïîñëåäîâàòåëüíîñòü äåéñòâèé ôèçè÷åñêîãî ëèöà ïî óòðàòå ñòàòóñà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ íàêàíóíå çàêëþ÷åíèÿ ñïîðíûõ ñäåëîê ñ èìóùåñòâîì îò èìåíè ôèçè÷åñêîãî ëèöà (òî åñòü ïðè îäíîâðåìåííîì ñ óòðàòîé ñòàòóñà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ ëèáî îòñðî÷åííîì íà íåïðîäîëæèòåëüíûé ïåðèîä âðåìåíè èõ çàêëþ÷åíèè); íàëè÷èå ó ëèöà ñòàòóñà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ ñ ñîîòâåòñòâóþùèì âèäîì äåÿòåëüíîñòè ïðè îäíîâðåìåííîì çàêëþ÷åíèè èì äîãîâîðîâ àðåíäû è (èëè) êóïëè-ïðîäàæè íåæèëûõ ïîìåùåíèé â êà÷åñòâå ôèçè÷åñêîãî ëèöà (òàê, íàïðèìåð, â ðàññìîòðåííîì Âåðõîâíûì Ñóäîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äåëå N À09-10032/2015) óñòàíîâëåíî, ÷òî ïðåäïðèíèìàòåëü ïðèîáðåë ìóíèöèïàëüíîå èìóùåñòâî äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ åãî â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè áåç óäåðæàíèÿ ÍÄÑ â êà÷åñòâå íàëîãîâîãî àãåíòà, âûñòóïàÿ â äîãîâîðàõ â êà÷åñòâå ôèçè÷åñêîãî ëèöà, ïðè ýòîì â óêàçàííûé ïåðèîä îí áûë çàðåãèñòðèðîâàí â êà÷åñòâå èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ); èíûå îáñòîÿòåëüñòâà. Íàëîãîâûé îðãàí â êàæäîì êîíêðåòíîì ñëó÷àå äîëæåí äîêàçàòü, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê ïðè çàêëþ÷åíèè ñäåëîê äåéñòâîâàë îñîçíàííî è ìîã ïðåäâèäåòü íàñòóïëåíèå íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé â âèäå íåóïëàòû ÍÄÑ, ÷òî, â ñâîþ î÷åðåäü, èñêëþ÷àåò ýëåìåíò ñëó÷àéíîñòè, à òàêæå íàëè÷èå ó íåãî òåõ èëè èíûõ ðàçóìíûõ îæèäàíèé.

Òàêèì îáðàçîì, ìåòîäèêà ðàñ÷åòà ÍÄÑ ïóòåì íà÷èñëåíèÿ åãî ñâåðõ ñîãëàñîâàííîé ñòîðîíàìè äîãîâîðà öåíû ïîäëåæèò ïðèìåíåíèþ íàëîãîâûìè îðãàíàìè â ñèòóàöèè ïåðåêâàëèôèêàöèè äåÿòåëüíîñòè ôèçè÷åñêèõ ëèö â ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè íàëîãîâûé îðãàí äîêàæåò íåäîáðîñîâåñòíîñòü äåéñòâèé ñàìîãî ôèçè÷åñêîãî ëèöà íà ñòàäèè ñîãëàñîâàíèÿ, çàêëþ÷åíèÿ è èñïîëíåíèÿ èì ñäåëîê, íàïðàâëåííûõ íà ïîëó÷åíèå äîõîäà îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â îòñóòñòâèå óïëàòû ÍÄÑ, ñîïðîâîæäàþùèõñÿ ñîêðûòèåì èì ñâîåãî ðåàëüíîãî ñòàòóñà êàê ïðåäïðèíèìàòåëÿ äëÿ öåëåé íåóïëàòû äàííîãî íàëîãà ïî ôàêòó îñóùåñòâëåíèÿ ñïîðíûõ ñäåëîê.  îòñóòñòâèå ñîîòâåòñòâóþùèõ äîêàçàòåëüñòâ ÍÄÑ îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ðàñ÷åòíûì ìåòîäîì.

Ó÷èòûâàÿ âûøåèçëîæåííîå, íàëîãîâûì îðãàíàì ïðè êâàëèôèêàöèè äåÿòåëüíîñòè ôèçè÷åñêèõ ëèö â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ñêëàäûâàþùóþñÿ ñóäåáíóþ ïðàêòèêó.
Óïðàâëåíèÿì Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî ñóáúåêòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äîâåñòè íàñòîÿùåå ïèñüìî äî íèæåñòîÿùèõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ.
 
Äåéñòâèòåëüíûé
ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåòíèê
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
2 êëàññà
Ñ.À.ÀÐÀÊÅËÎÂ